在我國(guó)，公立醫(yī)院是由政府投資興建，不以營(yíng)利為目的，享受免稅政策，為人民提供醫(yī)療服務(wù)的公益性機(jī)構(gòu)，是當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的主體。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的不斷開放，我國(guó)公立醫(yī)院所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，財(cái)務(wù)監(jiān)管在醫(yī)院管理中作用就顯得尤為重要。
一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管取得的成果
?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)監(jiān)管體系基本形成 近幾年，我國(guó)政府相繼制定、修訂了一系列財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管的規(guī)范性文件，以指導(dǎo)、規(guī)范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管的執(zhí)行。如現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》規(guī)范了我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作；2006年衛(wèi)生部頒布實(shí)施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》要求各醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立健全本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以堵塞管理漏洞，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等；國(guó)家發(fā)改委、衛(wèi)生部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)藥價(jià)格監(jiān)管減輕社會(huì)醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)有關(guān)問(wèn)題的通知》的精神，要繼續(xù)加強(qiáng)藥品和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格監(jiān)管，全面規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)價(jià)格行為。以上法律法規(guī)和規(guī)范性文件對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作起到了積極作用。
?。ǘ﹥?nèi)部監(jiān)管逐步推進(jìn) 醫(yī)院在遵守國(guó)家法律法規(guī)前提下，建立和完善了各項(xiàng)規(guī)章制度，改善和提高了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格了不相容崗位分離制度，規(guī)范了財(cái)務(wù)審批程序，基本健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)自身監(jiān)管正在加強(qiáng)；通過(guò)預(yù)算監(jiān)管，規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為；設(shè)立了專（兼）職物價(jià)員崗位，嚴(yán)格了收費(fèi)價(jià)格調(diào)整的審批程序，價(jià)格和收費(fèi)透明度得到提高，亂收費(fèi)行為得到查處，群眾投訴下降，減少了醫(yī)患糾紛的發(fā)生；醫(yī)院院務(wù)公開制度得到推行，民主監(jiān)督管理意識(shí)逐步加強(qiáng)；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊的工作效能逐步實(shí)現(xiàn)；近年來(lái)，醫(yī)院也開始主動(dòng)接受社會(huì)與百姓的監(jiān)督，如聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，邀請(qǐng)社會(huì)監(jiān)督員、人大代表、病員代表等院外人士對(duì)醫(yī)院收費(fèi)行為等進(jìn)行檢查等，通過(guò)社會(huì)大眾加強(qiáng)對(duì)自身的監(jiān)督。
?。ㄈ┩獠勘O(jiān)管愈顯有力 衛(wèi)生行政部門作為公立醫(yī)院的主要監(jiān)管部門，采取多種形式對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管：從各醫(yī)院抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成檢查組，定期或不定期對(duì)各醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)工作互查，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平；委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，對(duì)醫(yī)院的違規(guī)行為及時(shí)查處；各地衛(wèi)生部門還在借鑒我國(guó)大中型國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的基礎(chǔ)上，相繼嘗試實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，以加強(qiáng)政府的宏觀監(jiān)管能力，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)、發(fā)改委等政府其他監(jiān)管部門也根據(jù)各自監(jiān)管職能與權(quán)限不定期地對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政資金使用、預(yù)算執(zhí)行、醫(yī)療收費(fèi)等方面進(jìn)行檢查與監(jiān)督。
二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全 雖然現(xiàn)行公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管依據(jù)的法律法規(guī)以及制度體系不斷完善，也對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管工作起了積極作用，但由于制定比較籠統(tǒng)，有關(guān)懲戒規(guī)定不夠具體，可操作性差，加上執(zhí)法力度不夠，使得真正因財(cái)務(wù)違規(guī)而承擔(dān)行政或刑事責(zé)任的單位微乎其微；財(cái)務(wù)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善，使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管缺乏可靠的依據(jù)，如對(duì)監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法人等監(jiān)管責(zé)任界定比較模糊。
（二）財(cái)務(wù)自身監(jiān)管薄弱 主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)管理制度建立不夠完善，落實(shí)尚有缺陷。有些醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)控范圍過(guò)于狹窄，沒(méi)有針對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定，執(zhí)行上也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，造成了固定資產(chǎn)管理混亂、資金管理不嚴(yán)等現(xiàn)象。二是部分財(cái)務(wù)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有少數(shù)財(cái)務(wù)人員不注重學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)不精通，無(wú)法按現(xiàn)代理財(cái)理念去開展工作。在工作中，責(zé)任心不強(qiáng)，不能認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊問(wèn)題姑息遷就，喪失原則和立場(chǎng)，使監(jiān)督工作難以到位。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力 有的醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)科或紀(jì)檢監(jiān)察辦公室，有的醫(yī)院內(nèi)審人員屬兼職性質(zhì)，有的內(nèi)審人員屬財(cái)務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這些做法在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性。再加上內(nèi)審部門人員配備較少，內(nèi)審人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)部門，審計(jì)專業(yè)水平存在缺陷，開展審計(jì)項(xiàng)目比較少，主要參與基建項(xiàng)目審計(jì)、維修工程項(xiàng)目決算審計(jì)等，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)職能。內(nèi)審制度和程序的不完善也導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)和建議難以執(zhí)行。
?。ㄋ模┒囝^監(jiān)管缺乏協(xié)調(diào) 目前我國(guó)已有衛(wèi)生行政、財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)、醫(yī)保等政府部門依據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。多頭監(jiān)管從某種程度上可以加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院的有效約束，但由于這些監(jiān)管部門各自為戰(zhàn)，功能交叉，缺乏橫向信息溝通和相互協(xié)調(diào)，因此在實(shí)際工作中未能形成有效的監(jiān)管合力。另一方面，各監(jiān)管部門有權(quán)力但又沒(méi)有明確相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任，出現(xiàn)多頭監(jiān)管卻未能管好的現(xiàn)象，降低了政府監(jiān)管的威信和效率，而且多頭監(jiān)管也造成了監(jiān)管成本的增加。
（五）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用未能有效發(fā)揮 目前會(huì)計(jì)事務(wù)所只是更多地受衛(wèi)生行政部門等委托，對(duì)公立醫(yī)院實(shí)行法人年檢、資產(chǎn)驗(yàn)證、院長(zhǎng)離任等專項(xiàng)審計(jì)。究其原因主要有：公立醫(yī)院出于自身利益的考慮，不愿公開收支結(jié)余情況，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的動(dòng)力不足；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來(lái)。
三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制完善措施
（一）建立健全有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管法律法規(guī)體系 有關(guān)監(jiān)管部門要有針對(duì)性健全和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)，制定適合公立醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，可以包括公立醫(yī)院對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告制度、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度和財(cái)務(wù)監(jiān)管工作報(bào)告制度，制度應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)法律監(jiān)督、組織監(jiān)督和群眾監(jiān)督的原則；其次應(yīng)明確監(jiān)管者的法律責(zé)任，對(duì)有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定予以細(xì)化，以便為追究違法者的法律責(zé)任提供實(shí)際操作和公平執(zhí)行的依據(jù)，同時(shí)還要加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度。
?。ǘ┙⒔∪t(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督制度 主要表現(xiàn)在：
?。?）醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)應(yīng)涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，還應(yīng)充分考慮醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的原則，采用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等方法，指導(dǎo)醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)，并評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性、一貫性。內(nèi)部控制制度的制定不僅是文字化的制度形式，更重要的是在工作中有效執(zhí)行，醫(yī)院應(yīng)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行中注重選擇其關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法。如對(duì)公立醫(yī)院的收入控制，重點(diǎn)把握好收入流程、嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)和退費(fèi)管理等。以保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性。醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正，確保內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施。
?。?）建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院內(nèi)部控制工作的全面開展提供一個(gè)基本框架，但制度執(zhí)行的效率和效果有賴于執(zhí)行人員。因此醫(yī)院要高度重視財(cái)務(wù)人員作用，提高財(cái)務(wù)人員的地位，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的積極性。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平和政治思想素質(zhì)對(duì)于發(fā)揮其監(jiān)管作用起著舉足輕重的作用，醫(yī)院一要嚴(yán)把用人關(guān)，加強(qiáng)對(duì)重要崗位管理人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)；二要多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，通過(guò)自學(xué)、業(yè)務(wù)知識(shí)講座，外出培訓(xùn)、考察和交流等多種方式，及時(shí)更新財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬知識(shí)面，掌握多種技能，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；三要對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便達(dá)到牽制、監(jiān)督的目的；四要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的考評(píng)力度，促使其注意自身能力的提高和保證其業(yè)務(wù)素質(zhì)上過(guò)硬；五要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，確保財(cái)務(wù)人員的政治修養(yǎng)能擔(dān)負(fù)起財(cái)務(wù)監(jiān)管這一責(zé)任。
?。ㄈ?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 首先醫(yī)院要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備合格的專職內(nèi)審人員，并保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性和權(quán)威性。其次應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，制定可供操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有法可依，走上規(guī)范化、制度化的軌道。還要注重內(nèi)審人員的知識(shí)更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，建立一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在內(nèi)部審計(jì)工作中，重點(diǎn)要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期審查，既要審查內(nèi)控制度中的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工，實(shí)物控制等環(huán)節(jié)是否全面、科學(xué)，又要審查內(nèi)控制度執(zhí)行情況，看其是否真正落實(shí)；要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、投資、預(yù)算決算、基建項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)向醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)滲透，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程、全方位的監(jiān)督。總之，在新的歷史時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，堅(jiān)持以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為主，以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為發(fā)展方向，這樣才能促進(jìn)醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)管理水平與效率，達(dá)到監(jiān)管的目的。
（四）建立財(cái)務(wù)監(jiān)管信息系統(tǒng)平臺(tái) 為了能實(shí)現(xiàn)各政府部門的資源共享和協(xié)調(diào)配合，在衛(wèi)生行政部門內(nèi)建立一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)監(jiān)管信息系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)，資源共享，以利于加強(qiáng)政府各監(jiān)管部門之間的溝通，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度。醫(yī)院財(cái)務(wù)信息經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)驗(yàn)證，會(huì)計(jì)事務(wù)所將其出具的全部審計(jì)報(bào)告按照規(guī)定的要求填報(bào)至系統(tǒng)平臺(tái)，包括對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)和全套經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告，即所有已經(jīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)的單位財(cái)務(wù)信息都應(yīng)保存在同一個(gè)信息系統(tǒng)中。各個(gè)監(jiān)管部門就可以在這個(gè)系統(tǒng)中看到同樣的內(nèi)容，共享審計(jì)報(bào)告信息，這樣可以杜絕醫(yī)院在提供財(cái)務(wù)信息時(shí)的隨意性和自行調(diào)整的行為，還可以將各部門的監(jiān)管結(jié)果在此系統(tǒng)中共享，有效地避免各監(jiān)管部門之間的重復(fù)監(jiān)管工作，各部門還可以全方位、多角度地分析醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。
?。ㄎ澹?qiáng)化醫(yī)院外部監(jiān)督機(jī)制 具體包括：
（1）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是站在第三者的立場(chǎng)上（必須確保在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中處于獨(dú)立性地位、要避免政府的行政干預(yù)），依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德的要求，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法、合理性，做出真實(shí)、公允的評(píng)價(jià)，并客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專業(yè)知識(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平，使他們真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。
?。?）建立社會(huì)公眾監(jiān)督制度。新聞媒體作為社會(huì)輿論的工具，具有公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的某些特征，而且還有著一個(gè)諸多權(quán)力機(jī)構(gòu)所沒(méi)有的權(quán)力――監(jiān)督報(bào)道權(quán)及信息傳遞權(quán)。其職責(zé)是在第一時(shí)間內(nèi)作出報(bào)道或發(fā)表獨(dú)家新聞，揭露真相，對(duì)被披露單位形成輿論壓力。通過(guò)新聞媒體監(jiān)管，可使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違規(guī)行為暴露在大眾監(jiān)督之下。同時(shí)借助全社會(huì)的力量，如邀請(qǐng)人大代表、政協(xié)委員、行風(fēng)監(jiān)督員、病員代表等對(duì)醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行監(jiān)督，以提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)行為的公正性、透明度。
