為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，并明確規定企業建立與實施內部控制，應當遵循制衡性原則和成本效益原則。為貫徹落實規范要求，有效實施內部控制，企業應當實施責任會計制度。因為責任會計制度是運用價值形式，通過在企業內部設置責任中心，并利用會計數據資料，通過目標管理、差異分析、責任轉賬、編制責任報告和責任報表等方法，對內部責任中心的成果、業績、效益等進行控制和考核的一種內部管理制度，能將“管”、“算”、“監”有機結合起來，從而有效提升企業管理水平，提高企業經濟效益。
一、責任中心的設置
責任中心是根據管理權限確定的，能夠承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業內部（責任）單位。企業有效實施責任會計制度的首要問題就是科學地設置責任中心，以分清各部門的責任。如果責任中心設置不合理，會因各責任中心之間權責劃分不清而出現推責爭權的現象，反而不利于企業內容控制和經濟效益的提高。
（一）責任中心的設置原則 責任中心的設置應按責、權、利相結合的原則和單位現有機構編制及內部管理層次、勞動組織來確定，具體設置過程中，應遵循以下原則：
（1）責權利相結合原則。就是要做到責、權、利三位一體，即責任、權力、利益均統一于責任承擔者一體，責任者既是責任的承擔者也是權力的擁有者和利益的享受者，克服有責無權或有責無利的責權利脫節現象。
（2）可控性原則。可控性原則是指在劃分和確定責任中心時，要根據責任中心對經濟責任是否可控以及可控的程度來決定，并要盡可能地消除責任中心之間不可控因素的相互影響，避免出現職責不清、相互混淆的狀態。貫徹可控性原則，就要讓責任中心能夠對客體（如目標任務、完成目標的進度、異常情況的調節等）進行自我控制，并且對在自控范圍內不管在何時以何種方式發生的行為結果，都能夠負責。而上級管理部門則要為責任中心成為自我控制實體創造條件，包括經濟機制、組織方式，以及對人、財、物、生產技術等方面的控制力，使下級責任中心出于對自身利益的動機，能自覺地、創造性地為實現大系統最優化而控制自身的行為。
（3）統一性原則。在設置責任中心時，要從企業整體利益出發，統一協調。并且各責任中心的目標要與企業整體目標相統一。
（4）激勵性原則。責任中心的設置，要有利于調動員工的積極性，有利于在企業整體目標范圍內形成競爭激勵機制。
（5）獨立性原則。各責任中心在經營活動中，能獨立的執行和完成目標規定的任務。
（6）可辨認原則。設置責任中心時，要能夠使各責任中心的責任能夠清晰辨認。
（7）可考核原則。采用一定的經濟指標對各責任中心的業績進行單獨考核。
（二）責任中心的設置層次 責任中心是根據目標導向，組合經營活動項目、人員、責任機構所形成的工作責任單位，它既不一定是法律主體，也不一定是財務會計主體，而是內部的責任主體。所以單位內部任何對成本、費用、資金、投資、效益等負有責任的單位都可確定為責任中心。但任何企業在設置責任中心時，都必須根據企業的組織結構、決策權力的分配等具體情況進行設置。以工業生產企業為例，其責任中心可以設置為：
（1）標準成本中心。標準成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。任何一種能夠計量產出的數量，以及投入與產出之間存在明確的比例關系的，進行重復性經營活動的單位都可以建立標準成本中心，從而在企業形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。成本中心具有只考慮成本費用、只對可控成本承擔責任、只對責任成本進行考核和控制的特點。標準成本中心所需要的資訊主要包括：所發生的成本、所耗用的資源、產品生產標準等。成本中心的主要目的是成本最小化。
（2）費用中心。費用中心是指僅對管理費用、財務費用等期間費用發生額負責的責任中心，該中心的產出物不能用財務指標來衡量，或投入和產出之間沒有密切關系；惟一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產出的比較來評價其效果和效率，一般行政管理部門、研發部門可建立費用中心。該中心的主要目的是控制可控制費用的支出并提供最佳的服務質量。控制目標是特定財務期間內的管理費用、財務費用各明細項指標，并據此評估達成效果。
（3）收入中心。收入中心是對收入負責的責任中心，其特點是所承擔的經濟責任只有收入，不對成本負責，故其適用于營銷部門。收入中心的目標是在特定財務期間內，在一定的費用預算之內，通過對產品銷售收入、銷售回款和銷售費用等實施管理的手段，為企業創造出最大的銷售量或銷售金額。因此，收入中心的管理責任人，對本單位的整體產品銷售活動負責，包括銷售量、銷售折扣、銷售回款、銷售員傭金的決策等。
（4）利潤中心。利潤中心是指對企業利潤負責的責任中心，如公司內的事業部。實際上，由于利潤等于收入減去成本費用所得，因此，利潤中心既要對成本負責又要對收入和利潤負責，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權，通過決策，對本單位的盈利施加影響，為企業增加經濟效益，如有獨立經營權的分廠、分公司、各部門等，但沒有投資決策權。利潤中心的目標是實現利潤最大化。
（5）投資中心。投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心，如大型集團所屬的子公司、分公司、事業部等。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。投資中心與利潤中心的區別在于，它有投資決策權，而且在考核利潤時要考慮所占用的資產，其業績計量標準是投資報酬率和經濟附加值。因此，投資中心的目的在于如何有效利用資源獲取最適利潤。
二、責任中心的考核
為檢驗責任中心設置的效果，檢查各責任中心業績完成情況，以便形成激勵機制，需要對各責任中心設計系列指導進行考核。
（一）標準成本中心的考核 標準成本中心的評價與考核，通常以“標準成本”作為評價、考核其實際成本水平的尺度，主要根據成本差異分析并運用可控性的概念來歸咎責任，其業績報告中應以可控成本為重點，并以此作為業績評價的主要依據。主要有成本變動額和成本變動率兩項考核指標。
成本變動額=實際責任成本-預算責任成本
成本變動率=成本變動額/預算責任成本×100%
（二）費用中心的考核 由于費用中心的產出難以計量或雖可計量但投入──產出關系又不明確，難以判斷其經營效率，因此，通常費用中心的預算來考核管理人員的業績，其指標計算與成本中心的變動額和變動率相同。
（三）收入中心的考核 由于收入中心只考核其收入實現情況，因此，考核重點在于銷售數量的完成和銷售費用的控制。其考核指標主要包括：
（1）銷售收入目標完成百分比。其公式為：銷售收入目標完成百分比＝實際實現銷售收入額/目標銷售收入額×100%
（2）銷售款回收平均天數。其公式為：銷售款回收平均天數＝（銷售收入×回收天數）/全部銷售收入額
（3）壞賬損失發生率。其公式為：壞賬損失發生率＝當期壞賬損失額/當期全部銷售收入額或賒銷收入額×100%
（四）利潤中心的考核 利潤中心的考核主要是看邊際貢獻的大小，其指標計算要分兩種情況：
（1）利潤中心不計算共同成本或不可控成本時：利潤中心邊際貢獻總額＝營業收入－變動成本
（2）當利潤中心計算共同成本或不可控成本時：利潤中心負責人可控邊際貢獻＝營業收入－變動成本－利潤中心可控的固定成本；利潤中心邊際貢獻＝利潤中心負責人可控邊際貢獻－利潤中心負責人不可控的固定成本；利潤中心稅前利潤＝利潤中心邊際貢獻－上級分配來的共同固定成本
（五）投資中心的考核 投資中心在考核時要考慮資產占用情況，因此，除考核利潤指標外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關系的指標，包括投資利潤率和剩余收益。
投資利潤率＝利潤/投資額×100%，或總資產息稅前利潤率＝息稅前利潤/總資產×100%
投資利潤率是以投資中心的凈資產為投資額，反應的是凈資產的盈利能力，總資產息稅前利潤率是以全部資產為投資額，反應的是全部資產的盈利能力。
剩余收益＝利潤-投資額（或凈資產占用額）×規定或預期的最低投資收益率，或剩余收益＝息稅前利潤－總資產占用額×規定或預期的總資產息稅前利潤率
相比之下，剩余收益指標更能夠反映投入產出的關系，能避免本位主義，使個別投資中心的利益與整個企業的利益統一起來。在實際考核過程中，企業應將絕對指標與相對指標相結合，將價值指標與非價值指標相結合，做到公平、全面地考核各責任中心。
三、責任會計制度在企業財務管理中的作用
其實，早在1995年財政部制定的《會計改革與發展綱要》中就明確規定：應當圍繞建立現代企業制度、強化企業內部管理、提高經濟效益的要求，發揚吸收職工群眾參加理財的傳統，運用現代管理會計理論、方法和技術，建立起以責任會計為主要形式的企業會計管理體系，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎懲分明。但至今，仍有很多企業在財務管理中沒有實施責任會計制度，一個重要原因就是沒有充分認識到責任會計制度的作用。
（一）提高決策質量 實施責任會計制度，在企業內部建立若干責任中心之后，例行性工作將授予各責任中心去作決定，最高階層主管不需要為瑣事操心，就有較充分的時間和精力致力于企業長期計劃與高層次的決策，從而可提高決策質量。
（二）增強企業應變能力 在企業特別是大中型企業中，建立責任中心后，相當于有多個小企業，分別靈活動作，基層有權做決策，毋需凡事都請示上級，且因其與現場環境最接近，最能迅速掌握情況，更容易掌握應變時數，從而采取適當措施。既增強了應變能力，又增加了各項決策的政策性和時效性。
（三）增強團隊精神 實施責任會計制度后，企業利用充分參與方式產生總目標，讓各中心主管有整體目標意識后，再據以訂立各中心分目標。在訂立分目標時，又讓中心成員廣泛參與，充分了解企業整體目標與分目標的關系，從而形成了在企業內部，各中心之間相互依存，相互提供產品或勞務，中心分目標與企業整體目標相融合；而在各責任中心內部，成員目標又相一致，這就使“小我”融于“大我”之中，更容易形成團結意識，相互擰成一股繩，促使企業整體目標的實現。
（四）產生激勵作用 實施責任會計制度后，因各現任中心均有明確的責任和獨立權力，有衡量績效的客觀標準和獎罰辦法，可以激勵責任中心主管如同事業主持人一樣充分發揮其專長，致力于中心的財務管理。同時，各責任中心及中心內的所有成員，在不逾越整體目標范圍內，相互競爭，形成激勵機制。
（五）提高經濟效益 建立和健全責任會計制度，可以使企業內部各部門、各層級的工作建立在嚴格的責任制度的基礎上，并能借助會計數值對它們的經營成績進行全面的檢查和考核，及時發現在產量的升降、質量優劣、消耗多寡、盈利大小等方面的成功經驗和存在問題，激發各部門主管人員和全體職工的積極性，提高他們對自身所負責任的敏感性，從而使各個責任承擔者千方百計尋找擴大收入、降低成本、增加盈利的有效途徑，促進企業不斷提高經濟效益。
（六）培育未來經理人才 各中心主管在實際管理中，可以積累豐富經驗，增強領導才能，在上級領導出缺時，可以立馬接替，從而避免“青黃不接”、“人亡政息”的不良現象。
