一、IASB/FASB的聯合趨同
（一）從對立走向協作趨同
20世紀80年代以后，隨著經濟全球化步伐的不斷加快，世界各國對會計準則國際化的要求越來越強烈。國際會計準則委員會（International Accounting Standard Committee）（簡稱IASC）適時地采取一系列有效措施，提高國際會計準則（International Accounting Standard）（簡稱IAS）的質量，同時也不斷地加強與世界各國會計準則制定機構間的合作，共同研究和制定國際會計準則，日益提升國際會計準則的權威性。IASC在國際會計準則方面所取得的成就，讓一直以擁有高質量會計準則自居的美國倍感壓力。2001年美國安然財務丑聞事件發生后，美國的財務會計準則及其規則制定導向一度受到世人廣泛的批評。其長達數千頁的準則雖然詳細，卻很容易形成“準則超載”（Standard Overload），反而給人鉆法規漏洞的機會。基于當時的國際實情與國內的財務困境，美國逐漸轉變了對IASC的輕視態度，并決心入主國際會計準則委員會。
美國在會計準則制定方面的深厚理論基礎和豐富經驗及其經濟大國的優勢地位，這些都是IASC進一步推進其會計準則國際化的有利因素。IASC意識到，會計準則的國際化必須有美國的積極參與。IASC 和FASB在追求“共贏”的目標下，于2001年完成了對IASC的改組，將其更名為國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board）（簡稱IASB）。美國全面進入改組后的IASB，取得了在IASB中的主導地位。“在IASB的14位委員中美國占據了5席，美國證券交易委員會（SEC）前主席Authur Levitt擔任了IASB的提名委員會主席，美聯儲前主席Paul Volker擔任了IASB的第一屆受托人委員會主席?！?
美國入主IASB后，美國的準則制定機構FASB開始著力與IASB聯合制定一些趨同的準則項目，共同促進國際財務報告準則（International Financial Reports Standards）（簡稱IFRS）質量的提升，力求制定高質量的IFRS。同時，這也是為適應美國證券交易委員會可能在2014年左右強制采用IFRS做準備。
（二）IASB/FASB聯合趨同的影響
1.對國際財務報告準則的影響
2002年9月，FASB與IASB聯合發表了諾沃克協議，正式啟動聯合“趨同”項目，致力于發展共同的國際財務報告準則，以滿足國內及跨國財務報告的需要。聯合“趨同”項目的啟動推動了全球的會計國際化進程從協調階段步入趨同階段。廣大發展中國家為了爭取進入美歐資本市場和商品市場，降低融資和交易成本，推進本國經濟全球化，也紛紛宣布采用國際財務報告準則。據統計，截至2010年，世界上已經有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內的117個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則。這些都將進一步推進國際會計準則的國際化和權威影響力。
2.對美國的影響
美國入主IASB并啟動聯合趨同項目，為美國帶來了許多有利的影響。吳秋生（2004）認為，首先，可以大大提高美國在制定國際財務報告準則過程中的權利，最大限度地在IFRS中加入美國會計準則的因素，縮小未來制定的IFRS與其現有的一般公眾會計原則（GAAP）之間的差距，以此減少美國會計人員今后學習國家財務報告準則和調整賬項的成本。其次，可以為美國的注冊會計師和提供會計咨詢、服務業務的會計機構更牢靠地占領國際會計服務市場提供技術上的保障和拓展的空間。再次，可以使美國的投資者和債權人更容易讀懂在美投資的外國公司財務報告，更好地保護他們的權益。此外，也可以使按國際財務報告準則編制財務報告的外國公司不必再進行復雜的賬項調整或重編報表就可以進入美國市場籌資，從而保持了美國在金融市場的地位，增加美國金融市場的收入，促進美國經濟的發展。
二、FASB與IASB的概念框架
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美國是世界各國中最早制定財務會計概念框架的國家，其內容體系也最詳盡和完備。1976年，FASB在一份文件中對概念框架進行了界定，認為“概念框架是一部規章（constitution），一套連貫地把目標（objectives）和與它相關的基本概念（fundaments）組成起來的體系。它能導致內在一致的準則，并能描述財務會計和財務報表的性質、功能和局限性，‘目標’識別財務會計的目的和宗旨，‘基本概念’能指導所有其他的會計概念并指引：應予會計處理的事項的選擇，對這些事項的計量以及把它們加以匯總和傳遞給利益關系對象所用的手段?！痹谶@一定義中，FASB把概念框架界定為規章，具有很高的權威性。FASB在1980年的《財務會計概念公告》（Statement of Financial Accounting Concepts）（簡稱SFACs）中對概念框架進行了重新定義?；颈３至?976年文件中的內涵。然而，在這份報告的最后說明中，SFACs并沒有被界定為GAAP或其他對財務報表表外披露具有約束力的準則，SFACs不適用于美國注冊會計師協會（AICPA）制定的注冊會計師職業道德規范第203條和第204條的要求。相比1976年對概念框架中的界定，SFACs不屬于GAAP的組成部分，美國審計準則（SAS）第69號在解釋GAAP層次時將SFACs列為GAAP之外的參考文獻，屬于最低層次，即所有GAAP各層次中均未涉及的會計處理和會計問題才根據概念框架（SFACs）去探討解決的方案。SFACs的權威性被大大降低。作為美國概念框架的財務會計概念公告（SFACs）被視為一種可參考、也可不參考的會計讀物。
迄今為止，FASB就SFACs共發布了7份文件：FASB Concept No.1企業財務報告的目標（1978年11月）；FASB Concept No.2會計信息質量特征（1980年5月）；FASB Concept No.3企業財務報表要素（1980年1月）；FASB Concept No.4非盈利組織財務報告的目標（1980年12月）；FASB Concept No.5企業財務報表中的確認與計量（1984年12月）；FASB Concept No.6財務報表要素（1985年12月，取代之前發布的FASB Concept No.3）；FASB Concept No.7在會計計量中應用現金流量信息和現值（2000年2月）。
?。ǘ﹪H會計準則理事會的概念框架
1989年7月，IASC公布了其概念框架――《編報財務報表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）。其后，該框架被國際會計準則理事會（簡稱IASB）接受，成為了IASB現在的概念框架（以下簡稱IASB Framework）。相比FASB由7份文件組成的概念公告，IASB以一份獨立的文件列示其概念框架，使其更具整體性。IASB Framework在其引言中明確表述，該框架是為了給IASB在審議現行準則和制定新準則時提供指導，具有較高的權威性和指導性作用。
IASB Framework主要包含五個方面的內容：財務報表的目標；基本假設；決定財務報表信息有用性的質量特征；構成財務報表要素的定義、確定和計量；資本和資本保全概念。
對比FASB的概念公告，就企業部分而言，IASB的框架比FASB的概念公告多了基本假設、資本和資本保全概念兩部分的內容，而缺少FASB Concept No.7中“在會計計量中應用現金流量和現值”部分的內容。在財務報表的目標方面，IASB Framework強調決策有用性和反映管理層的受托責任；而FASB Concept No.1 強調的只是為現在和潛在的投資人、債權人或其他類似使用者進行經濟決策的有用信息。
曲曉輝（2005）認為，“概念框架的形成堪稱會計發展史上的一個重要里程碑。作為評價會計準則制定機構和指引會計準則建設的理論指南，概念框架為現行財務會計準則體系的形成和發展提供了原則指引和概念依據，構成了科學評價現有會計準則的基礎，有效運用會計準則的指南，也為新出現的經濟業務的會計處理提供原則指導，并且為財務會計理論和財務會計實務的緊密結合提供了機制保證，從而對會計實務的理性發展發揮了重要作用?！?
三、IASB/FASB聯合概念框架的演進
（一）聯合概念框架的啟動
自IASB和FASB于2002年啟動“趨同”項目起，雙方逐漸認識到要真正實現準則上的趨同，必須使雙方的概念框架一致。因而，IASB與FASB對制定聯合概念框架的必要性和該聯合概念項目應達到的目標進行了研究，于2004年4月開始探討雙方聯合制定概念框架。同年10月，雙方正式同意將“聯合概念框架”納入其趨同項目。
IASB和FASB之所以在其啟動“趨同”項目之后兩年左右的時間內就啟動聯合概念框架項目，陳輝認為有四個方面主要原因。
首先，概念框架的重要性。財務會計概念框架是非常重要的，它是制定首尾一致的會計準則的重要指引。21世紀初所爆發的美國安然、世通等一系列財務舞弊案，使FASB和IASB一致同意高質量的會計準則制定模式應由規則導向轉為原則導向。原則導向意味著會計準則必須根源于基本概念，而這些基本概念正是在概念框架中所規定的。
其次，會計環境的變化。自FASB
1978年頒布Concept No.1和IASC
1989年公布其概念框架起，距今已有20多年。之前的概念框架中的部分基本概念已很難適應現有的會計環境，難以用于指導現有會計環境下會計準則的制定。
再次，會計的國際化趨勢。經濟全球化迫切需要會計語言的規范和統一，會計的國際化也應運而生。IASC成功改組為IASB，以及全球會計準則的提出，進一步明確了會計國際化、標準化的方向。標準化的必然結果和最終歸宿是會計準則走向全球統一，即全球會計準則的實現。而一個通用的、權威的、能被廣泛接受的概念框架正是建立全球會計準則的基礎。
最后，FASB與IASB間現行概念框架的差異及不足。在框架的內容范圍、財務報表的目標、信息質量特征的要素和結構層次、計量和確認等方面，IASB Framework和FASB Concepts相比都存在一定的差異。如果IASB和FASB分別以各自的概念框架為指引制定會計準則，然后再實施趨同，必然會遇到許多困難。因而，準則的趨同必然需要首先解決概念框架的一致性問題。
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2004年10月，IASB和FASB將概念框架列入雙方的聯合研究項目。其目標就是要建立一個既完整又內在一致的通用概念框架。這一框架是對于發展未來的準則以及完成兩個理事會以原則為基礎、內在一致、國際趨同來建立準則的目的所必需的，并引導財務報告向投資、信貸和類似決策傳遞所需要的信息，提供一個合理的基礎（provide a sound foundation）。按照上述目標，兩個理事會考慮分不同主題按八個階段進行聯合概念框架的構建（如表1所示）。
以上的每一個階段，都要通過“應循程序”（Due Procedure）來最終確定。應循程序主要分四個步驟來實現：討論階段、發布“討論稿”階段、發布“征求意見稿”階段和最后的定稿階段。
聯合概念框架項目自啟動之日起，已陸續取得了關于幾個階段的不同研究成果。2010年9月，IASB和FASB完成了對A階段“目標與質量特征”的研究，并發布了《財務報告的目標和決策有用的財務報告信息的質量特征》這一階段性成果，這是聯合概念框架項目中最早的定稿文件。2008年7月29日，IASB與FASB在其聯合會議上，針對B階段“要素和確認”項目提出了關于資產和負債定義的暫時性結論。同年11月，IASB在另一次會議上提出了對要素的廣義分類方法，將要素分類為以流量為主導的要素和以價值為主導的要素。
2007年11月，在IASB和FASB的聯合會上，雙方針對C階段“計量”項目討論了九種主要的備選計量基礎：歷史投入價值、現時投入價值、歷史脫手價值、現時脫手價值、經修正的歷史價值、現時均衡價值、使用價值、未來投入價值、未來脫手價值。在以后的聯合會議中，IASB和FASB將繼續討論這九種備選計量基礎，以最終產生概念框架中認可的計量基礎。
2010年2月，IASB和FASB針對D階段“報告主體”項目的研究，發布了關于“報告主體”的征求意見稿。2008年10月16日，IASB和FASB針對E階段“呈報與披露（包括財務報告的邊界）”項目，公布了《關于財務報表列報的初步觀點》討論稿這一研究成果，對現有的報表列報模式進行了很大的改進。
已公布的聯合概念框架項目研究成果中，提出了許多新穎而更具現實操作意義的觀點，對現有的財務會計概念框架進行了較大的改進。然而，這些新的觀點和改進在現有會計條件下也面臨著諸多挑戰。IASB和FASB聯合概念框架項目的建設在原有計劃上被一再推遲。目前，由于種種原因，IASB和FASB暫停了聯合概念框架項目的研究計劃，待二者在準則趨同項目取得一定成果時再繼續這一研究。
會計準則的國際趨同已成為一種趨勢和潮流。各國和組織要真正實現會計準則的一致，必然需要在概念框架這一基礎架構上統一。IASB和FASB聯合概念框架項目的研究雖然面臨著各種壓力與挑戰，但其現實意義是不言而喻的。
