一、問題的提出
在我國經濟發展快速增長中， 中小企業的發展速度明顯加快，根據《2008年中國統計年鑒》，2007 年我國中小企業數已達到333 858家，其中中型企業33 596 家，小型企業300 262 家，占全國企業總數的99. 1%。中小企業工業總產值為264 319 億元，占我國工業總產值的65. 2%，提供了70%的進出口貿易額，為政府創造了近50. 5%的稅收，吸納了全社會76. 9%的就業人口。中小企業在我國經濟增長與發展、促進社會穩定方面作出了巨大貢獻，已成為國家經濟發展的主力軍。但很多中小企業為最大限度地實現成本最小化、利潤最大化，通常以較少的財力、技術和人力資源實施差強人意的環境控制措施，往往很難解決環境問題。松花江污染、三聚氰胺、蘇丹紅、瘦肉精等事件的出現，使公眾輿論對大企業的環境、產品質量、安全問題的關注遠遠大于中小企業。
我國中小企業80%以上的工業生產存在污染問題，占中國污染源的60%。根據國務院發布的《關于加強環境保護的若干決定的意見》，可以針對企業的具體污染情況進行“一罰兩停”，可以對污染企業進行罰款和關停企業，因而中小企業的環境成本在逐漸增加。效益好的中小企業因為環境問題被關閉的也不在少數。環境問題嚴重威脅著大量中小企業的生存與發展，因此政府有關機構及企業本身、投資者不能僅以企業會計利潤及其有關財務指標對中小企業進行簡單的業績評價，應正確看待和應對產品質量與環境問題，將績效指標和公司戰略目標與環境指標掛鉤，變靜態考核為動態管理。
二、理論依據及現實意義
（一）理論依據
一個良好的業績評價工具可以保證中小企業在下一輪生產經營循環中得以順利地完成，并可鑒別和分析企業的環境發展趨勢和變數，確定公司發展的機會和風險。世界500強企業中有80%的企業或多或少正在應用平衡計分卡。平衡計分卡指標體系主要由財務、客戶、內部經營過程和學習與成長四個層面的指標所組成，其不僅注重短期績效的財務指標，而且還注重通過員工學習、客戶的滿意度來驅動企業未來的戰略軌跡。但平衡積分卡未考慮企業對外部環境（整個社會大循環）的影響，不能較好地實現企業戰略目標與各戰略業務單位之間的動態調整。
黨的十七大報告指出要“建設生態文明，基本形成節約能源資源和保護生態環境的產業結構、增長方式、消費模式”。對環境的嚴重惡化、食用產品的誠信度缺失的質疑，要求數量眾多的中小企業必須要走與外部環境相協調的可持續發展之路。因此中小企業的業績評價考慮環境因素是很有必要的。它能使中小企業從管理層至員工明確企業的環境戰略目標，了解企業對環境的影響因素，促使企業能從良好的環境業績中獲益。
（二）實施基于清潔生產的平衡計分卡的現實意義
《中華人民共和國清潔生產促進法》所稱清潔生產，是指不斷采取改進設計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術與設備、改善管理、綜合利用等措施，從源頭削減污染，提高資源利用效率，減少或者避免生產、服務和產品使用過程中污染物的產生和排放，以減輕或者消除對人類健康和環境的危害。
清潔生產是一種創造性的戰略思想，是將整體預防的環境戰略持續應用于生產過程、產品和經營服務和管理中，通過將生產技術、生產過程、經營管理及產品消費過程各方面與物流、能量、信息等要素有機結合起來，并優化運行方式，從而實現以最小的資源環境代價取得最優化的經濟增長水平，以增加生態效率和減少人類及環境的風險。
首先，基于清潔生產的平衡計分卡是基于企業持續的發展，而不是否定，企業管理伴隨競爭環境的變化、生態環境的需求進入戰略管理轉變，需要考慮環境影響的控制。其次，基于清潔生產的平衡計分卡運用是基于可持續發展理論與循環理論的方法和體系以及《清潔生產法》的頒布。最后，基于清潔生產的平衡計分卡的運用就是要以最終提高企業價值和社會價值為目標，有利于企業實現以最小的資源環境代價取得最優化的經濟增長水平的目的，也有利于競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。由于現代社會的能源危機和環境污染日益嚴重，許多制造企業認識到提高能源利用效率的重要性和在產品的整個生命周期有必要減少對環境的影響和污染。因此，本文認為，中小企業在進行綜合業績評價時有必要在平衡計分卡的評價內容中增添適應社會可持續發展的、適應社會生態文明建設的一個新的內容“對外部環境影響”，以考慮企業的產品系統在整個生命周期中輸入、輸出及其潛在環境影響的匯編和評價。考慮生命周期的平衡計分卡包括從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長、對外部環境影響五個方面來綜合評價企業的戰略成本管理業績，每一個方面又包括目的、指標、指標水平和實現指標措施四個環節（其間關系如圖1）。
三、體系框架及重點指標
（一）財務方面
即從股東的立場設置的指標，也是企業對股東貢獻的計量，能夠較綜合地反映公司業績，主要對企業戰略及其實施是否有助于利潤的增加進行評價。它主要包括投資報酬率（ROI）、剩余利潤（R1）、經濟增加值（EVA）、現金流量、收入增長率、流動比率、成本降低率等處于不同生命周期及目標市場的價值定位，企業內部戰略、目標的不同，其考核業績指標的側重則不同。
（二）顧客方面
即從客戶立場設置的指標，也是企業對客戶貢獻的計量，只有了解客戶，不斷滿足客戶的需求，產品的價值才能夠得以實現，企業才能夠獲得持續增長的經濟源泉。主要包括市場額、客戶保持率、客戶滿意度、品牌形象、客戶盈利能力、客戶關系等指標。高級管理層要區分領先指標或驅動指標和結果指標，設計出區分于競爭對手的競爭策略，并致力于創造競爭優勢。
（三）內部流程方面
這是從企業立場設置的指標，也是企業對其滿足客戶需要的過程的計量。主要是報告企業內部效率，關注使得企業整體業績更好的過程、決策和行動，特別是對客戶滿意度有重要影響的企業過程。計量內部業務流程的指標包括時間、質量、成本等方面，每一個方面又包括很多級次的指標。例如計量流程質量的指標有每百萬零部件殘缺點、投入產出比率、浪費額、廢料數量、返工率、退貨率、質量成本等。
（四）學習與成長方面
卡普蘭與諾頓稱學習與成長的角度為“所有戰略的基礎”。考核指標是從企業立場設置的，也是對企業滿足客戶和股東、創造頂級流程的現有和潛在能力的計量。主要包括人力資源――職工滿意度、職工流動率、職工培訓、企業文化、技能開發等；信息系統能否提供準確、可靠的有關客戶和業務流程的信息；企業是否有具體表示企業成功的指標并將這些指標與適當的獎勵制度相結合。
（五）對外部環境影響方面
這是從企業所處外部環境立場所設置的指標。首先辨識和量化產品整個生命周期階段中能量和物質的消耗以及環境釋放；然后評價這些消耗和釋放對環境的影響；最后辨識和評價減少這些影響的機會。該指標注重研究企業整個系統在生態健康、人類健康和資源消耗領域內的環境影響。清潔生產涉及面廣、指標多，選取影響指標時應從產品生命周期全過程考慮，能覆蓋原材料、生產過程和產品的各個主要環節，體現污染預防思想，并且指標容易量化，數據易得。基于以上原則，對于評價生產技術創新的企業來說，基于接近生產和易于操作原則，經濟性分析模型按照四大類（即原材料指標、產品指標、資源指標和污染物產生指標）建立指標。
1.原材料指標
原材料指標可從五個方面建立影響指標。分別為毒性影響指標，基于有關原材料含毒性成分的國家或行業標準規定取值；生態影響指標；可再生性影響指標；能源強度影響指標；可回收利用性影響指標。
2.產品指標
產品的銷售、使用過程以及報廢后的處理處置均會對環境產生影響。此外，產品的壽命優化也影響到產品的利用效率。具體為：銷售影響指標；使用影響指標；壽命優化影響指標；報廢影響指標。
3.資源指標
在正常的操作情況下，生產單位產品對資源的消耗程度可以部分地反映一個企業的技術工藝和管理水平。從清潔生產的角度看，資源指標的高低同時也反映企業的生產過程在宏觀上對生態系統的影響程度。資源指標可以具體為：單位產品新鮮水耗量影響指標；單位產品的能耗影響指標；單位產品的物耗影響指標。
4.污染物產生指標
能反映生產過程狀況的指標便是污染物產生指標。污染物產生指標較高，說明工藝相應地比較落后或管理水平較低。通常情況下，污染物產生指標分三類，即廢水產生影響指標，對廢水產生指標又可細分為兩類，即單位產品廢水產生量影響指標和單位產品主要水污染物產生量影響指標；廢氣產生影響指標也可細分為單位產品廢氣產生量影響指標和單位產品主要大氣污染物產生量影響指標；固體廢物產生指標可簡單地定義為單位產品主要固體廢物產生量。在企業中如廢棄物量、原料消耗、水耗、能耗、廠內末端處理費、廠外處理處置費、排污費、罰款等等（可包含清潔生產審核指標）。
平衡計分卡的五個方面不是孤立存在的，而是有機聯系的，財務成果是企業追求的結果和最終目標，其他四個方面是取得這個結果的動因。其中客戶方面是關鍵，內部業務流程是基礎，學習和成長是核心，外部環境的影響是必然。由此可見，平衡計分卡通過財務、客戶、內部業務流程、學習和成長、外部環境的影響這五個方面充分揭示了業績產生動因， 兼顧了戰略與戰術、長期與短期目標、財務和非財務指標、清潔生產審核指標、滯后與先行指標及外部與內部業績等各方面的平衡，成功地將企業戰略和一整套財務和非財務性評估手段聯系在一起。
四、以中小肉類企業H公司為例
以下以一家民營企業H公司為例說明基于清潔生產的平衡計分卡的運用：
（一）確定企業戰略目標及評價指標
H公司是一家以肉類產品生產、加工、銷售為主的民營企業（2006年改制建立），公司的管理層通過與高校管理類專家及本企業高層管理人員召開多次管理會議，確定了公司的戰略目標――以高品質的肉類產品占有市場，并能初步獲利；擬采用平衡計分法來評價企業的業績，并將有關指標通告了企業的各部門和職工。因為公司才進行運轉，所以所設置指標較為簡單，主要是通過指標了解企業總的業績完成情況。同時，根據指標值找出差異，為確定下一步的戰略目標奠定基礎。在公司運營較為穩定的情況下，可以參照公司總的評價指標再設置各部門的業績評價指標來考核各部門工作的完成情況以便找到下一步的改進措施（詳見表1）。
（二）采用層次分析法確定分目標層及指標層的權重
層次分析法（簡稱AHP）是由美國運籌學家T.L.Saaty 于20 世紀70 年代初提出的，它是基于對問題的全面考慮，將定性與定量分析相結合，將決策者的經驗予以量化，對多種方案進行選擇與判斷的一種簡潔而有力的工具，是比較實用的決策方法之一。
1.構造分目標層和指標層的成對比較矩陣
由于指標的確定和分值的給定帶有主觀臆斷性，為減少主觀因素的影響，由公司的高層管理會議（包括外請的管理專家）就分目標層對總目標的影響程度和對應指標層對分目標層的影響程度根據Saaty 提出的1―9 比率標度法（見表2）進行量化比較，確定判斷矩陣。
分目標矩陣判斷矩陣A：
量化的A矩陣：
A1所對應的指標層矩陣（1）
量化的指標層矩陣（1）
A2所對應的指標層矩陣（2）
量化的指標層矩陣（2）
A3所對應的指標層矩陣（3）
量化的指標層矩陣（3）
A4所對應的指標層矩陣（4）
量化的指標層矩陣（4）
A5所對應的指標層矩陣（5）
量化的指標層矩陣（5）
2.對所構造分目標層和指標層的成對比較矩陣作一致性檢驗
對每個成對比較矩陣計算最大特征值及其對應的特征向量，利用一致性指標、隨機一致性指標和一致性比率作一致性檢驗。若檢驗通過，特征向量（歸一化后）即為權向量；若沒有通過，需要重新構造成對比較矩陣。通過層次分析法的簡化計算法“和法”計算出分目標層的比較矩陣A 的最大特征值λ= 5.081，該特征值對應的歸一化特征向量（ 0.335，0.182 ，0.237 ，0.090 ，0.156 ）；同時得出CI=λ-n/n-1≈0.0203，RI=1.12；CR=CI/ RI≈0.0181＜0.1，通過一致性檢驗，說明H公司所設置的對總目標影響的五個方面的向量判斷基本上是沒問題的（見表3）。
同樣，采用“和法”計算五個指標層兩兩比較矩陣（1）―（5）的特征向量ω、λ、CI、CR，以檢驗其是否通過一致性檢驗（見表4）。從表4中看CR均小于0.1，通過一致性檢驗。
3.分別確定分目標層與指標層的權重
根據分目標層的矩陣A的該特征值對應的歸一化特征向量（ 0.335，0.182 ，0.237 ，0.090 ，0.156 ），實質上就是分目標層的權重。取各指標層矩陣的特征向量與該分目標層的權重相乘即為各指標的權重（見表5）。
如：投資報酬率的權重=指標層矩陣（1）B1對應的向量值（見表4）×財務方面A1的權重=0.449×0.335=0.150
（三）根據各部門提供的指標數據值對各指標層以百分制評分
首先，H公司的業績評價小組根據企業歷年的有關資料及肉類產品加工的同行企業資料和數據（特別是做得較好的標桿企業）對指標層的指標執行情況劃分為五個層次：好、較好、中、較差和差；其次，將各部門提供的指標數值劃分為五個等次并按百分制相應打分：好（80―100）、較好（60―80）、中（40―60）、較差（20―40）、差（0―20）；最后，由業績評價小組根據已經計算好的分目標層與指標層的權重表（見表5）中各指標的權重與相應的評分值計算出H公司綜合業績的分數。根據評價的分數可以明確企業戰略方向。實際上從其權重表上就已經看出H公司在對外部環境影響方面非常重視，所占比重在總目標中達到了15.6%，其運用了清潔生產的理念來保證原材料質量和減少對環境的影響。
