一、引言
舉世矚目的“三鹿奶粉”事件余波未平，“假疫苗”事件再次令國人震怒，富士康公司接二連三發生的員工跳樓事件更引起國人廣泛關注。社會在拷問企業的道德與良知，消費者、員工和社會公眾的健康權益與生命安全受到前所未有的挑戰。這些事件的發生除了與政府監管不到位、法律體制不完善有關外，奉行以利為本的企業財務文化是重要原因。以利為本的企業財務文化將企業利潤最大化作為首要目標甚至是唯一目標，許多企業重利輕義、見利忘義，社會責任感和商業倫理普遍缺失。開源節流、早收晚付的理財原則異化成“揩”源“劫”流、多收少付甚至只收不付。以股東為權利軸心、以經理層和員工為責任邊界，忽視勞動者、消費者、社會公眾及后代人的權益（包括經濟權益、社會權益和環境權益）是以利為本企業財務文化的重要特征。在理性“經濟人”假設和資本強權的統治下，企業財務管理在籌資、投資、營運和分配等財務管理活動中淪為股東等少數利益集團獲取最大化經濟效益的工具，忽視社會效益和生態效益。現代企業財務管理迷失在財務管理方法和財務技術工具的叢林，用于對各種物化要素進行嚴格管控的財務管理方法和財務管理工具日益復雜化、多樣化，但由于過度強調財務管理的經濟技術性和逐利性，忽略了其社會人文性和道德性，以及人的心理、行為等文化因素對企業價值創造的影響，財務管理普遍出現“物是人非”、“見物不見人”的現象，財務失控、財務欺詐等時有發生，由此導致企業破產的不在少數。在自利文化的驅動下，許多企業違反法律法規和商業倫理，發生大量的短期財務行為，企業的經營環境隨著社會生態環境和人文環境的惡化而惡化，社會經濟運行的穩定性和可持續性受到制約。
“經濟”一詞始出于我國東晉時代，是“經邦”、“經國”、“濟世”以及“經世濟民”等詞的綜合和簡化，充滿了豐富的人文思想和社會內涵，決然不同于西方語境及當下我們所指的狹義的、自利的“經濟”概念和唯GDP論。企業是國民經濟的細胞，也是社會網絡的重要組成部分，企業活動對于經濟發展與社會進步起著巨大的推動作用，同時也深刻地影響著地球的環境與生態，企業與人、企業與企業、企業與社會、企業與經濟、企業與環境等之間的聯系越來越廣泛和緊密。現代企業在本質上是不同利益相關者締結成的“契約”集合，履行企業社會責任、維護利益相關者的權益是企業財務管理的重要職責。世界經濟理論主流已經由古典主義經濟學、制度主義經濟學向人本主義經濟學演進，企業財務管理以人為本，有助于促進經濟系統與社會系統、環境系統的協調發展，也是對“經濟”本義的回歸。西方社會學界提出的“嵌入論點”理論，肯定了道德行為的功利價值，認為當“經濟人”自愿放棄最大收益時，整個經濟體系會運作得更為有效，這無疑也是20世紀80年代以來東方“儒教資本主義”興起的成功經驗之所在①。英國特許管理會計師公會（CIMA）研究了失敗企業的案例，結果表明不適宜的企業文化是公司失敗的主要原因之一。“G本經濟”時代即將結束，“人本經濟”時代即將來臨②。我國企業亟待摒棄以利為本的企業財務文化，構建以人為本、注重履行社會責任的企業財務文化。財務變革從文化入手，是一個可行的新思路。
二、文獻回顧
（一）國外有關企業財務文化的研究現狀
隨著企業文化理論、商業倫理、利益相關者理論和企業社會責任理論等的興起，企業財務文化逐漸成為一大研究熱點。國外研究企業文化的文獻較多，也有少數文獻將財務問題與企業文化相聯系加以考察，但缺乏直接研究企業財務文化的文獻。Edgar H. Schein（2009）論證了企業文化影響企業財務績效的作用機制，并藉此分析和修正企業文化以解決企業面臨的問題。Kenneth Goodpaster（2007）將良知定義為存在于文化中的一種愿景和力量，在回顧安然財務丑聞案的基礎上，提出人的良知有助于解決商業倫理失范問題，內在的道德規制比外部的法律或經濟懲罰更有效。Richard Mauer（2010）通過對英國石油公司在墨西哥灣的爆炸和原油泄漏事件進行考察，并追溯了該公司此前的種種不人道的逐利行為，提出利潤最大化是罪魁禍首，企業文化呼吁將經營所得投入到設備維護和環境保護方面。Erickson（1994）的研究表明，企業文化影響企業安全績效，員工期望自己在組織中是重要的且被尊重，對待員工的方式與企業安全績效顯著相關，應據此審查和評估企業文化。Chuck C. Y. Kwok & Solomon Tadesse (2006)的研究表明，國家文化與該國財務系統特征密切相關，崇尚風險厭惡文化的國家，企業財務特征為銀行主導型，資本結構中負債占有很大比重，崇尚風險偏好文化的國家，企業財務特征為市場主導型，對負債這一財務杠桿利用較少，更多地依賴于資本市場融資。Kiyoung Chang & Abbas Noorbakhsh（2009）的研究表明，民族文化不僅影響公司治理和金融市場發展，而且影響公司高管的現金持有行為，運用Hofstede的文化分維理論③，指出那些具有規避不確定性、具有男性氣質和長期價值取向的民族文化中的公司偏向于持有大量的現金并保持充足的現金結余。Gina M.Hernandez（2010）認為在經濟全球化和知識化的背景下，文化創新對于增加企業競爭力、促進企業發展非常重要。此外，Hofstede（1980），Zarzeski（1996）等還研究了文化對財務報告信息披露的影響。以上說明，企業文化和財務管理的關系十分密切，文化類型對企業財務管理具有顯著影響，健康的企業文化有助于防范財務敗德行為，并促進企業績效的提升。
（二）國內有關企業財務文化的研究現狀
1.從倫理的角度對企業財務文化進行研究
潘婭斐（2005）認為，企業理財行為屢屢與社會整體利益相悖，經典的財務管理理論在方法論、理論假設、理論立場等方面忽視倫理道德，倡導企業理財行為應接受社會制度的約束，在理財中必須充分考慮利益相關者的要求，對利益相關者負起道德責任。王擎（2006）認為，財務倫理是財務活動的倫理性質和倫理特征，是財務行為所彰顯的生存準則，并剖析了資本市場財務倫理缺失的表征及其成因，提出了重構倫理平臺的協調路徑。劉章勝（2006）指出企業理財不能過分強調“工具理性”而忽視“倫理理性”，儒家倫理思想不能生硬地嵌入現代企業理財的理論研究和具體實踐中，而是在適應市場經濟的前提下進行自我內核的揚棄與更新。李心合（2001）將理財道德視為與會計道德相區別的一個獨立范疇，指出儒家倫理道德模式對于現代企業理財仍具有較強的適應性，作為儒家倫理思想基石的“誠信”對現代企業理財也具有良好的支撐作用，中國特色的企業理財應當堅持法治與德治并舉。馬焱（2006）認為，企業構建財務文化還必須吸收周秦倫理文化的精神內涵，繼承周代的德行精神和寬容精神，繼承秦代的理性精神和勇敢精神，把德性與理性、“道德人”和“經濟人”融為一體。王旭東、凌翔（2005）提出企業財務管理與企業倫理、企業管理是統一協調關系，將企業財務管理中面臨的企業倫理問題分為對內的企業倫理和對外的企業倫理，論述了企業對員工、政府、環境、消費者、其他企業的倫理關系，以及企業自身的發展問題。
2.從資本的角度對企業財務文化進行研究
王棣華（2009）認為，企業財務文化與財務資本的結合，是推動企業財務管理的關鍵因素。以財務利潤為目標的財務資本借鑒了財務文化發展的經驗，開始重人性管理，重社會效益。馬焱（2009）認為，企業財務文化是企業擁有的能在未來給企業帶來經濟效益的一種無形資源。企業把對公益事業的財務支出與培育財務文化結合起來，可以提升企業的外部競爭力，同時也是企業積累社會資本的至善途徑。高曉林（2007）認為資產重組的重心是文化重組，財務文化整合是提升資產重組質量的關鍵，提出財務跨文化溝通的措施、重點和難點。李昊（2009）的研究表明，徽商文化促進了徽商人力資本的形成，文化、資本與制度的互動是徽商崛起的根本原因。
3.從管理活動的角度對企業財務文化進行研究
鄧志輝（2009）認為，現代管理理論的發展呈現出從經驗管理到科學管理向文化管理轉變的趨勢，作為企業管理的重要內容財務管理也必須隨著管理模式和管理對象的轉變而轉變。人本化財務管理是“文化管理”在財務管理領域的運用，主要體現在財務管理目標責任制的多元化、財務管理戰略的人本化和財務管理方法的柔性化三個方面。王棣華（2007）提出了“財務文化管理”的概念，對文化意義上的現代中國企業理財者提出了新的要求。杜曉光、張曉飛（2002）認為，公司理財文化不僅體現在理財意識上，而且體現在財務管理方法和管理制度上，因此，企業理財文化是一種非常重要的財務管理活動。張曉峰、鄧滿娥（2003）認為，構建企業理財文化是一種重要的財務管理活動，并對企業理財文化的作用、構建原則、基本內容和構建途徑進行了探討。
4.其他相關研究
其一，企業財務文化與傳統文化。郭西強（2008）分析了中國傳統家文化對民營企業財務管理的影響，提出在民營企業的發展過程中，要將傳統家文化與現代企業制度有機地融合起來；彭喜斌（2007）圍繞義與利、誠與信、法與德、和與合四個方面，系統分析了中華傳統文化適用性的主要表現，論述了重新確立“以德理財”、“以義理財”和“以信理財”等理財觀念的重要性與現實意義。其二，中西方企業財務文化比較研究。賈佳、劉燕（2004）對中西方理財文化差異進行了研究，劉中華（2004）則對中西方傳統文化對財務管理影響進行了比較分析，指出應該有機地結合外國文化中有利于中國企業財務管理的因素，建立具有中國特色的財務管理模式。其三，人本思想與企業財務文化。陳興述（2003）將以人為本的財務管理哲學作為財務文化建設的目標模式之一；陳海晏（2005）提出塑造企業積極向上的人本理財文化。其四，財務文化學科建設。夏明、楊春甫（2006）認為，隨著科學發展觀思想的提出以及企業發展模式的重大調整，“財務文化”必將對企業財務目標、財務戰略、財務制度、財務方法帶來深刻影響，在此基礎上提出了涵蓋“技術”和“文化”的“雙翼財務學”。此外，崔曉東、王棣華（2008）提出了“企業財務文化力”的概念，指出企業財務文化力是企業生產力的重要組成部分，是促進企業財務發展的基石，并對企業財務文化力的特征、作用等方面進行探討，認為企業財務文化力有助于推動企業治理和企業財務文化的發展。王海兵、伍中信等（2011）基于人本視角提出將文化作為一種重要的控制要素或控制方式，并認為我國企業亟需建立健全內部財務控制，對企業開展物質資本投資、人力資本投資、社會責任投資和環境投資進行有效控制。
綜上所述，已有研究成果從倫理、資本、管理活動等多個角度對企業財務文化進行了探討，“雙翼財務學”、“財務文化力”、“企業理財文化結構”等新的概念和理論不斷涌現，給財務文化研究增添了生機和活力，擴展了財務文化研究領域，豐富了財務文化理論及方法體系，但仍然存在一些不足。主要包括：許多文獻涉及的財務文化本質上是財務人員文化和財務精神文化，對企業財務文化和財務行為文化缺乏考慮；企業財務文化研究較少結合黨和國家發展政策，在科學發展觀指導下建設以人為本的企業財務文化尤其顯得必要和緊迫。本文響應知識經濟、生態經濟時代的人本訴求，在以人為本的思想指導下，進一步擴展和深化企業財務文化研究。
三、對“以人為本”的企業財務文化的界定
（一）關于“以人為本”
我國古代的人本思想強調人貴于物，“天地萬物，唯人為貴”。“以人為本”最早記載于《管子・霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國固，本亂則國危”。齊國桓公接受了管仲“以人為本”的治國理念，實行利民政策，國家很快富強起來，建立了春秋時代第一個霸權。我國古代的“人本”思想，實質上是“民本”思想，沒有對“人”和“民”進行嚴格區分。陳志尚（2009）認為，“以人為本”從世界觀和方法論的高度，集中表達了馬克思主義關于人在世界和社會中的地位和作用的基本觀點，以及處理人和自然、人和社會關系的基本原則，是對馬克思主義關于人的理論的重大發展，為我國特色社會主義理論體系提供了重要支撐④。要正確理解“以人為本”的概念，還須注意它與中國“民本主義”、西方“人本主義”的本質區別。
“以人為本”的科學內涵需要從“人”和“本”兩個方面來把握。西方早期的“人本”思想是相對于“神本”思想而言的，主張用人性反對神性，用人權反對神權，強調把人的價值放到首位。在現代社會，作為一種發展觀，“人本”思想主要是相對于“物本”思想而提出來的。總的說來，西方人本主義所指的“人”，是脫離了社會關系的抽象人而非現實人，是個人或少數人而非大多數人或所有人，這種價值觀實質上是個人主義的價值觀。反觀中國古代的人本思想，實質上是“民本”思想，是相對于“官本”思想提出的。我國古代人本思想中的“人”比西方人本思想中的“人”更加具有廣泛性和代表性，但其概念范疇仍需要根據現時情況加以擴展，亦即“以人為本”中的“人”，是指“集體人”而非“個體人”，是指“絕大多數人”而非“少數人”，不僅包括“當代人”，還包括“后代人”。其次是“本”這個概念?！氨尽痹谡軐W上有兩種理解，即世界的“本原”或事物的“根本”，“以人為本”的“本”，顯然應是第二種理解，與“末”相對。“以人為本”是哲學價值論概念，不是哲學本體論概念。提出“以人為本”，不是要回答什么是世界的本原，人、神、物之間誰是第一性、誰是第二性的問題，而是要回答在我們生活的這個世界上，什么最重要、最根本、最值得我們關注。一言以蔽之，提倡“以人為本”，就是指人既是發展的手段，也是發展的目的，不僅回答為什么發展、發展“為了誰”的問題，而且回答怎樣發展、發展“依靠誰”的問題。對于企業而言，“以人為本”就是以企業利益相關者為本，即企業的可持續發展依靠利益相關者，企業的發展是為了滿足不同利益相關者的需求，實現各利益相關者的價值。
（二）關于以人為本企業財務文化
根據《辭?！返慕忉專瑥V義的“文化”是指人類在社會實踐中所創造的物質財富和精神財富的總和。狹義的“文化”是指意識形態，如思想、道德、風尚、宗教、信仰、科技、學術等以及與之相適應的制度和機構。相應的，財務文化也有廣義和狹義之分。廣義的企業財務文化是指影響企業財務發展變化及其模式選擇和財務行為的所有文化構成，由包括知識、宗教、信仰、政治、經濟及法律制度在內的理財者和企業員工的活動方式、行為模式以及精神與物質設施構成的并為財務所隱含的復合體，具體表現為財務物質文化、財務制度文化、財務行為文化和財務精神文化。狹義的企業財務文化是指企業財務部門的價值觀念和企業財務人員的意識形態，包括財務部門的管理哲學、組織意愿、價值導向、財務規章制度和行為模式，以及財務人員的財務信仰、財務價值觀念、財務心理素質、財務精神風貌、財務行為習慣和財務倫理道德等。綜上，所謂以人為本企業財務文化，是指在和諧社會、人本經濟、和合文化等環境影響下，企業長期倡導和培育由理財者和全體員工共同塑造的、體現人本發展理念的道德精神、財務行為規范和實體性理財設施等物質財富和精神財富的總和。具體涵義包括：以人為本企業財務文化是以利益相關者為導向、以企業社會責任管理為中心的財務文化；以人為本企業財務文化是以人為本企業文化的重要組成部分，是企業文化向財務領域滲透的必然產物；“以人為本”是現代企業財務文化的靈魂，企業財務文化建設將“以人為本”作為基本指導思想；以人為本企業財務文化以整個企業為實施主體，以企業經營治理層、財務部門和財務人員為主導；以人為本企業財務文化按照文化形態劃分為以人為本企業財務活動文化和企業財務關系文化，具體包括以人為本的財務物質文化、財務制度文化、財務行為文化和財務精神文化。
四、建設以人為本的企業財務文化
制度經濟學把制度分為正式制度和非正式制度，指出人們生活的大部分空間是由非正式制度來約束的，非正式制度本質上是基于文化驅動的一系列隱性契約，包括價值信念、倫理道德、文化傳統、風俗習慣、意識形態等。長期以來，企業普遍忽視企業文化的建設和執行，所謂的企業文化僅僅是“口號”或“作秀”。與企業文化建設相關的法律法規及規章制度比較少見，而對于企業財務文化建設的規定更是一片空白。企業財務文化是企業文化的重要組成部分，滲透到企業經營管理的方方面面。企業財務管理應該堅持以人為本的科學發展觀，構建以人為本的企業財務文化，為企業經濟和企業財務的可持續發展提供文化上的支撐。以人為本的企業財務文化構建模式是，在董事會、監事會以及財務經理等企業高級管理人員的主導下，以人本企業文化為根基，以時代精神和現代科學的財務價值觀念為核心，兼容社會文化、民族文化和外來文化之精華，適應社會主義市場經濟和財務現代化要求的開放性財務文化體系。根據企業財務文化基于文化視角的分類，建設以人為本的企業財務文化包括四個方面的內容，即建設以人為本的企業財務精神文化、財務制度文化、財務行為文化和財務物質文化。
（一）建設以人為本的企業財務精神文化
財務精神文化是財務文化中起主導性作用并且相對穩定的內核，是財務文化的靈魂，也是整個企業財務文化的源泉與動力，是財務制度文化、財務行為文化和財務物質文化的思想基礎。與財務制度文化相比，財務精神文化具有穩定性和非強制性。狹義的企業財務精神是指財務人員的思想意識、思維習慣、精神風貌、價值觀念、倫理道德、財務管理哲學、財務信仰等；廣義的企業財務精神還涵蓋企業家和企業其他部門人員等主體。財務精神文化具有教化、導向、凝聚、激勵、約束、輻射等功能，財務部門取得的一切成績都是在財務精神的支配與鼓舞下完成的。財務精神文化是一種集體文化，具有能動性、時代性、繼承性和開放性。企業家、管理層及財務人員是優良的企業財務精神文化的培育者和主導者，企業其他部門及人員是財務文化的支持者并愿意為企業財務文化的優化獻計獻策，財務文化成為企業凝心聚力的重要途徑。企業財務人員的各種財務精神的相互碰撞、滲透、融合、趨同所形成的合力，就是企業財務部門整體所呈現出的財務精神，用以指導企業的財務制度建設和規范企業的財務行為。如果企業家、財務主管以及財務人員的財務精神大不相同甚至相反，那么，統一和諧的財務精神文化便難以形成。企業家和高管人員應該帶頭制定和執行以人為本的財務規章制度，負責開展企業財務文化的學習培訓，將這種觀念傳導給財務人員和企業其他人員，使之深入人心，內化為員工的財務精神。學術界對我國企業財務精神文化的病灶進行了全方位的掃描和診斷，為企業財務文化做健康體檢。我國著名的財務學家郭復初教授認為，21世紀，企業高管人員在財務管理中，要樹立社會責任財務觀、經濟可持續發展財務觀、人力資本財務觀和國際理財觀等宏觀視角的財務觀念⑤，首次系統完整地研究了現代企業理財觀的問題，為我國企業提煉核心價值觀及開展財務文化建設開出了一劑良方。除了樹立科學的理財觀外，還要樹立科學的會計觀。徐國君、王海兵（2008）提出“科學的人本會計觀”，即會計的發展方向受科學發展觀的指導，將“以人為本”作為會計創新與發展的出發點和落腳點。
以人為本的企業財務精神文化首先是一種誠信文化、責任文化、創新文化和奉獻文化，其實質是在開展財務活動和處理財務關系的過程中，以人為中心、為根本，以文化引導為基本手段，以激發財務人員和企業其他部門人員的自覺行為為目的的獨特的文化現象和財務管理思想。作為一種文化現象，它強調建立“以人為本”的財務管理哲學，將“人”作為出發點和落腳點，充分發揮文化對財務人員的科學引導、全面凝聚、自我約束和持續激勵的功能，同時對企業其他部門人員和外部利益相關者發揮教化和輻射的作用?！耙匀藶楸尽钡膬群重S富，以人為本的企業財務精神也體現為多個方面（財務管理活動、財務內部控制、會計等），多種形式（誠信納稅、維護消費者和員工權益、保護環境、從事慈善事業等）。我國傳統文化主張天人合一，弘揚真、善、美?！罢妗币笃髽I不做假賬，不生產假冒偽劣產品，如實納稅，誠信經營；“善”要求企業不損害各利益相關者的合法權益，投身慈善事業，開展災害捐助等；“美”要求企業開拓進取，自主創新，實現員工的全面、自由發展，增進社會福利，為促進社會經濟和諧與可持續發展作出貢獻（王海兵，2011）。先進的財務精神文化包含真、善、美的道德內核，可以優化財務管理環境，彌補財務制度管理的缺陷。中國古代文化所提倡的“義利觀”、“法德觀”、“和合觀”，以及作為儒家倫理思想基石的“誠信”對于現代企業理財仍然具有較強的適應性。企業營造以人為本的財務精神文化有助于建立和諧的財務關系，降低組織交易成本，提升企業財務活動效率和效果。例如企業并購和資產重組受到企業財務文化的顯著影響，文化沖突可能導致重組失敗，文化整合是企業并購和資產重組的前提。
（二）建設以人為本的企業財務制度文化
企業財務制度文化是企業財務精神文化的具體化和制度化，對財務精神文化起著強化作用，是企業財務文化建設和傳播的重要工具。企業財務制度用文本形式加以規定、公布和實施，具有強制性。企業財務制度文化與財務精神文化的融合度越高，財務精神文化對企業價值創造的推動效應就越明顯。但如果企業財務制度文化與財務精神文化割裂甚至背道而馳，那么財務精神文化的作用就會減弱、消失甚至可能阻礙企業目標的實現。企業財務制度文化蘊含于企業財務制度之中，行為規制、文化驅動和目標導向是其基本特征。目前，我國企業財務制度文化建設存在的問題包括兩個方面。
一方面，現有的財務制度缺乏對人本文化因素的考慮。2007年1月實施的新《企業財務通則》（以下簡稱“通則”）重點關注資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理等企業內部財務管理活動，對和諧財務關系和以人為本企業財務文化等日益重要的企業軟資源缺乏深入考慮?！巴▌t”將財務關系簡單地等同于產權關系，忽視了產權關系之外的其他交易關系的存在，將主管財政機關的財務監督和國家審計機關的財務審計作為法定財務監督力量，沒有落實其他相關利益集團的財務監督權和收益權。以股東利益為導向的物本財務管理體制，容易引發企業的經濟權力失控、商業倫理失格和財務行為失范。例如，國家作為出資人時的所有者缺位問題如何解決？大股東侵占中小股東等問題怎樣避免？管理入股、技術入股等新的出資形式怎樣納入現有的財務管理框架體系？以及企業對勞動者權益、公眾環境權益、消費者權益的侵害等等問題。這些問題追根溯源都是財務觀念和財務文化的問題，許多企業因為理財觀念陳舊、人本意識淡薄而走向破產。以人為本、講誠信、講奉獻的企業把積極履行社會責任視為一項長期性的社會資本投資，把維護員工權益和消費者權益作為保障企業可持續的價值創造和價值實現的核心動力，這樣的企業必將獲得員工的大力支持和社會的廣泛認可，從而使企業更具競爭力和生命力。
另一方面，已經出臺的與企業文化有關的法律法規沒有向財務管理全面滲透。財務與文化處于割裂狀態，財務管理沒有很好地運用財務文化，財務文化匱乏對現代企業的可持續發展的瓶頸制約效應日益顯現。國務院國資委于2005年3月頒布并實施了《關于加強中央企業企業文化建設的指導意見》，指出要強化企業文化建設在企業經營管理中的地位，發揮企業文化的作用，促進企業文化與企業戰略、市場營銷和人力資源管理等經營管理工作的深度融合，把全體員工認同的文化理念用制度規定下來，滲透到企業經營管理的全過程。2008年7月正式實施的《企業內部控制基本規范》，將包含企業文化在內的內部環境作為企業建立與實施有效的內部控制的首要要素，“文化傳統”作為企業識別外部風險的考慮因素，規定企業應該加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識，并要求“董事、監事、經理及其他高級管理人員應當在企業文化建設中發揮主導作用”。2010年5月頒布的《企業內部控制應用指引第5號――企業文化》對企業缺乏積極向上的企業文化可能帶來的一系列風險進行了說明，包括可能導致員工喪失對企業的信心和認同感，降低企業凝聚力和競爭力；使企業缺乏開拓創新、團隊協作和風險意識，可能導致企業發展目標難以實現，影響可持續發展；缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發生，造成企業損失，影響企業信譽；忽視企業間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗。以上規定沒有明確提出企業文化與財務管理的融合，但是，顯而易見的是，以上內容與財務管理、內部控制以及風險管理密切相關，企業文化向企業財務管理、財務內部控制、財務風險管控等相關聯領域滲透是財務管理發展的必然趨勢，這些法律法規無疑為建設企業財務制度文化奠定了良好的基礎。筆者建議，宏觀財務制度文化建設應將以人為本的企業文化理念融入到財務管理之中，并出臺相關的法律法規予以規范和保障，重新規范企業財務主體和財權主體的財務行為，協調企業資本逐利性和公眾、政府等利益相關者多重目標之間的矛盾。微觀財務制度文化則可以從企業領導層入手展開，在新的宏觀財務制度實施前，企業應主動培育和發展以人為本的財務制度文化，建設以人為本的內部財務制度，構建新型的企業內外部財務關系，適應新的經濟環境并推動宏觀財務制度文化的形成。
（三）建設以人為本的企業財務行為文化
文化決定行為，行為體現并創造著文化。企業財務行為文化是指財務人員在財務管理工作、教育培訓、人際交往和文體娛樂等過程中產生的活動文化和實踐文化。企業財務行為文化是財務精神文化、財務制度文化的重要載體和動態表現形式，建設財務行為文化是企業財務文化落地的關鍵環節。財務行為直接受到財務精神和財務制度的雙重支配，只不過財務精神是柔性的，對財務行為提供內在的激勵與約束，而財務制度則是剛性的，對財務行為提供外在的激勵與約束。但當財務制度供給不能滿足人們的文化需求時，財務制度的作用就會衰減，企業財務行為就會偏離制度層面的行為規范，由財務精神所決定的、正式制度之外的“潛規則”開始發生作用，此時容易發生財務道德風險和逆向選擇行為。所以，在建設企業財務文化的過程中，必須重視財務精神文化、財務制度文化和財務行為文化的融合，防止三者之間相互割裂。
企業財務行為按照發生的主體劃分為財務部門的集體行為、財務高管的行為、模范財務人員的行為和普通財務人員的行為等，其中，影響較大的是財務高管的行為和模范財務人員的行為，二者有力地折射出企業的財務精神文化，使企業價值觀“人格化”，具有標桿和示范效應。建設以人為本的企業財務行為文化，不僅重視“言傳”，更要重視“身教”，重點是財務高級管理人員身先士卒、以身作則，秉持以人為本的財務理念，開展以人為本的財務活動，并嘉獎先進、樹立典范，為其他人員提供行為效仿。建設以人為本的企業財務行為文化一方面要求企業財務行為體現以人為本的文化內涵，使企業在開展財務活動和處理財務關系的過程中堅持以人為本，注重維護企業各利益相關者的合法權益，實現和諧共贏及企業的可持續發展；另一方面要求企業積極創造發生以人為本的財務行為的動因和條件，如果不具備以人為本的動因和條件，企業發生以人為本的財務行為就不具有必然性和長期性。國家和企業需要在科學發展觀的指引下，通過建立健全相關財務體制和財務制度，構建以人為本的、既有激勵又有約束的長效機制，發揮制度機制對財務行為觀念、財務行為實施的正向激勵與負向警戒作用，從而激勵財務人員和企業員工營造良好的財務行為文化建設環境，開展企業崇尚的財務行為活動，不斷推進企業財務行為文化建設。
（四）建設以人為本的企業財務物質文化
財務物質文化是財務文化賴以生存與發展的物質基礎，是財務文化結構中的表層部分。財務物質文化是開展財務活動及處理財務關系過程中所應用的方法、工具以及實體性的文化性設施與文化環境的總和。廣義的財務物質文化可以指代與企業財務有關的財務環境、財務資源、財務工具以及財務信息資料等，狹義的財務物質文化更多的是指財務新技術、新工具以及計算機技術等新手段的推廣和運用等，例如企業資源計劃(ERP)和可擴展商業報告語言(XBRL)等現代化的財務管理及信息處理技術，可以視為當今企業財務物質文化的前沿表征。以人為本的財務物質文化包含兩層涵義：一方面，建立以人為本的財務物質文化，需要在人本理念的引導下開發新的財務管理技術，或不斷改進已有的財務管理工具。例如，傳統的財務管理工具都只是將資金、物資、信息、人力資源等視為物化要素進行管理，未能將人力資本及其權益、生態資本補償、社會資本開發維護等納入財務考察范圍，歸根結底還是以物本財務管理思想為主導，由此降低了企業財務的可持續性。另一方面，建立以人為本的財務物質文化，不能過分倚重于財務工具和技術，財務物質文化功效的充分發揮，離不開人的作用。技術先進不等于理念科學，如果不能導入以人為本的發展理念，那么，再快捷的現代化管理工具都不能適應企業可持續發展的要求。先進的工具和技術都是由人設計、開發的，都具有局限性甚至是缺陷，并不能解決所有的問題。例如，許多企業錯誤地將ERP財務模塊當成了財務管理本身，在項目實施前未能認真地分析企業財務管理存在的問題并積極尋找解決方法，企圖依賴ERP財務模塊解決企業所有的財務管理問題。這種崇拜物性工具、忽視人的主動參與和創造的管理理念，注定要失敗。
五、結束語
企業的可持續發展依賴于員工的大力支持和社會的廣泛認可，在追求自身經濟利益的同時，企業財務管理應擔負起積極維護利益相關者的權益、履行社會責任和環境責任的重要職責。建設以人為本的企業財務文化有助于推動企業開展以人為本的財務活動，打造和諧的財務關系，并使財務關系和財務活動形成良性互動，促進企業的可持續發展。人本經濟時代，企業建設以人為本的精神文化、制度文化、行為文化和物質文化將是創新財務管理、提升財務活力的重要戰略舉措。進一步研究方向是，結合企業文化理論、利益相關者理論、企業社會責任理論以及人本經濟理論等，對以人為本的企業財務文化的本質、結構、功能、作用機制和成因進行全面深入的研究及相關實證分析，從人本文化治理的角度重塑財務活動和財務關系的互動機制，預防和化解財務危機與財務沖突。
