企業一定時期的有關財務狀況及經營成果等信息主要是通過會計報表取得的。而企業的會計報表，尤其是利潤表提供的有關企業的盈利指標質量不高，名不副實，嚴重誤導報表使用者進行科學的決策等情況，已是不爭的事實。即使有時企業利潤表上有盈利，甚至有巨額盈利，也避免不了陷入破產境地的企業實例比比皆是。本文試圖基于現代管理會計角度，通過重新定位會計報表體系的重要作用，找到加強企業經營管理，不斷提高企業經濟效益的途徑。
一、傳統財務會計對企業盈利確認的原則及主要問題
傳統財務會計對企業盈利的確認所遵循的原則是權責發生制。即：作為計算各期盈利指標的收入與費用隨著權利、責任轉移的應收、應付制來加以確認。由于企業的生產經營活動會帶來一定的經營收入，也必然要發生相應的資金耗費。有所得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統一。而盈利是綜合考核、比較經營所得和經營費用的結果。其優點是：符合配比原則。即指企業的收入與其相關的成本、費用、支出應當依據其時間關系或因果關系相互配比，并在同一會計期間內入賬。但企業盈利的確認采用權責發生制時，其缺點亦非常明顯，由于企業各收入與費用確定、發生的多樣化，使得采用權責發生制下，造成企業收入和費用的確認及會計核算的復雜化。同時也給會計賬目造假提供了有利契機和彈性空間。
二、傳統財務會計報表體系的特點及主要問題
（一）傳統財務會計報表體系的特點
傳統財務會計報表主要包括三張主要報表及有關附表。其中三張主要報表構成以資產負債表和利潤表為核心與重點，現金流量表為輔助作用的主要會計報表體系。
其特點是：企業定期于每月、每半年、每年末通過編制資產負債表和利潤表，來及時了解和掌握本企業某會計期間的財務狀況與財務成果（即盈利情況）。而現金流量表則從20世紀80年代（我國在1998年）才開始編制，它采用收付實現制原則提供了一定期間的現金流入和現金流出信息，匯總說明企業在一定會計期間內的營業、投資和籌資活動情況的報表。其前身是反映企業在一定時期內資金的來源和用途，說明和分析企業財務狀況增減變化的財務狀況變動表，該現金流量表一般在年末編制。
（二）傳統財務會計報表體系存在的主要問題
從傳統會計報表體系的內部影響作用、重視程度、使用情況及結果來看，出現了一些不可忽視的問題。這些問題若不及時得到有效解決，不僅不能引導報表使用者進行科學的決策，還將會長期誤導報表使用者進行科學的決策。
1.從確定編制報表內容的時間和具體編報時間上看，前兩張報表編制在前，現金流量表編制在后（前已述及）；前兩張報表按月編制，后者一般按年編制。說明企業及報表的使用者主要重視并且日常僅對前兩張報表較為重視，而對現金流量表則重視不夠。現金流量表的重要作用沒有得到充分發揮也就不足為怪了。
2.從對前兩張報表數據本身及其所計算的財務指標的理解程度來看，易誤導報表使用者，從而造成報表使用者的決策失誤。而前兩張報表中數據計算的指標不實，可利用程度及可信度較低等情況時有發生。
首先，對前兩張報表數據本身來看，由于會計上廣泛使用的收入實現原則、配比原則和權責發生制，以及眾多分攤方法，使得代表企業盈利多少的利潤指標的計算包含了太多的估計。它已不能全面、真實地衡量企業的經營績效與獲利能力。例如，在營運資金中，可能由于大量的賒銷使應收賬款增加了，從而使企業的盈利也增加了。但由于應收賬款不能及時收回風險的存在，而不能保證現金也同時增加。加之有關固定資產、無形資產項目在折舊與攤銷上的可隨意性或計提的不合理以及不符合實際，使得利潤的計算帶有一定水分，隨意性與彈性較大。同時，這一指標也成為企業管理者粉飾企業經營業績，進行造假的主要工具。由于上述原因，使得該指標數額與現金凈流量產生較大差距，盈利質量不高。雖然企業盈利較多，但現金流已嚴重短缺并惡化，并直接影響企業的生存與發展。如果恰好企業有即將到期的巨額債務需要償還，則可能會使企業陷入破產的境地而不能自拔。其所代表的盈利水平也僅僅是表面上、形式上的東西，不能真實地反映企業的經營績效與獲利能力，也不符合實質重于形式的經濟原則。再如，由于資產負債表也是依據權責發生制原則編制的，其所有者權益中的盈余公積與未分配利潤是根據利潤表提供的稅后利潤總額為依據計算的，因而也不可避免地帶有一定的主觀隨意性，也不能正確評價一定時期企業的真實情況。
其次，從計算的財務指標上來看，總結和評價企業財務狀況與經營成果的分析指標，主要包括償債能力、營運能力、盈利能力及發展能力指標。而上述指標主要是以前兩張會計報表中的數據為依據計算的，并且只重視前兩張報表中有關數據的作用。至于現金流量表中的有關數據幾乎或很少涉及，從而忽視了現金流量表中有關數據與指標的重要作用。
例如，在計算反映企業盈利能力的指標――營業利潤率時，其計算公式為：
營業利潤率=營業利潤／營業收入×100％
該指標一般表明，企業營業利潤率越高，企業的市場競爭力就越強，發展潛力就越大，盈利能力就越強。若企業營業利潤質量不高，企業可支配的現金流不多，并且大量存在應收賬款的情況下，營業利潤越高，不但不能說明企業的市場競爭力強，發展潛力大，盈利能力強，反而會說明企業市場競爭力、發展潛力、盈利能力有下降的趨勢。如果報表使用者（諸如貸款銀行等）僅僅通過該指標的計算，而不進一步加以分析的話，就會誤導其錯誤評估企業的發展潛力和盈利能力，從而作出錯誤的決策，給報表使用者的未來造成不必要的損失。
三、現代管理會計對企業盈利確認的原則
現代企業管理的目標有多種表達方式，其最具代表性的有三種，即企業利潤最大化、每股收益最大化和企業價值最大化。但企業的管理目標無論以何種方式進行表達，都離不開企業盈利這一核心指標。現代管理會計是從傳統財務會計中派生出來的一門獨立的新興學科，它對企業盈利確認的原則是收付實現制，即通過對企業長期項目投資的現金流進行計算與考核來確認盈利的，并且符合實質重于形式的原則。這里所說的現金流，即現金流量，是指投資項目在項目計算期內引起企業各項現金（主要指貨幣資金）收入或支出增加的數量，包括現金流入量、現金流出量和現金凈流量。其中：現金流入量，是指能夠使投資方案的現實貨幣增加的項目流量；現金流出量，是指能夠使投資方案的現實貨幣減少或需要動用現金的項目流量；現金凈流量，是指項目計算期內由每年現金流入量與同年現金流出量的差額所形成的序列指標。由于現金凈流量是企業在項目投資中所形成的實實在在、真正的盈利（或虧損）。因此，它是企業計算項目投資決策評價指標和決策項目投資是否可行的重要依據。而傳統財務會計中現金流量表的編制原則與內容，則恰恰體現了現代管理會計對企業盈利確認的原則與思想。
四、基于現代管理會計視角的會計報表體系作用的重新定位決策
鑒于上述企業傳統財務會計以資產負債表和利潤表為核心與重點、現金流量表為輔助作用所構成主要會計報表體系，以及運用中出現諸多問題的現實，筆者提出了基于現代管理會計視角的會計報表體系作用的重新定位：即構建以現金流量表為核心與重點，資產負債表和利潤表為輔助作用的主要會計報表體系。將三張報表進行有效結合，通過其互補充分發揮會計報表的作用，以彌補前述會計報表體系作用的不足，進而達到報表使用者通過利用會計報表的數據進行計算作出正確決策的最終目的。
（一）強化對現金流量表的重視程度
要求報表使用者給予現金流量表以足夠的重視，并且按月編制并進行相關指標的計算與分析。對于報表使用者，特別是編制企業應先行考慮本企業是否有足夠的營運的現金流存在，是否能隨時用于直接購買原材料、支付薪酬、稅金及償還短期債務等。這是企業能否生存的基礎與現實的直接需要。這在“現金為王”的管理時代是非常重要的。而上述有關現金流的數據主要通過企業按月編制的現金流量表來取得。企業按月編制的現金流量表，不但可以提供本期可供營運的現金流數據，還可以對未來企業現金流量的變化趨勢進行預測，從而為評價企業的償債能力、營運能力、盈利能力及發展能力奠定一定的理論與實踐基礎。
（二）重點考察企業盈利的質量與實質
在充分重視現金流量表中現金流的基礎上，結合企業編制的資產負債表和利潤表，考察企業盈利的質量與實質，考慮企業是否具有間接的長短期償債能力、營運能力、盈利能力及發展能力。
（三）增加與完善根據現金流量表有關數據計算的相關指標體系
應增加一些根據現金流量表的有關數據計算的能夠反映企業上述償債能力、營運能力、盈利能力及發展能力的指標與因素，并將該類指標作為財務分析的核心指標。而將傳統的以前兩張報表為依據計算的指標，作為輔助指標加以配合使用，并且隨著新指標體系建立的不斷完善，而逐步壓縮與刪減傳統指標，以降低或避免其不利作用，從而達到報表使用者根據會計報表進行科學決策的最終目的。
