為了適應我國市場經濟發展的要求， 規范企業會計確認、計量和報告行為、保證會計信息質量，財政部于2006年2月巧日 對原有的于2000年1月18日發布的《企業會計準則》(以下簡稱《舊準則》)重新修訂 并發布新的《企業會計準則》(以下簡稱《新準則》)。《新準則》于2007年1月舊起首先 在上市公司實施。該準則充分體現了與國際 會計趨同，對于完善我國企業會計核算體 系、提高會計信息質量和加速中國經濟向國 際化發展具有重要意義。
一、借款費用及其資本化的概述
借款費用從本質上講是企業為借人資 金而付出的代價，對其進行嚴格的定義以及 在內涵上的界定，對于準確計量借款費用十 分必要。《新準則》中借款費用，是指企業 因借款而發生的利息及相關成本，包括借款 利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因 外幣借款而發生的匯兌差額等。
借款費用資本化，是指企業在購置、建 造或生產符合資本化條件的資產而發生的借 款費用，在滿足特定條件時，并不作為當期 利潤的抵減項目計入財務費用，而是通過資 本化成為固定資產、可銷售狀態的存貨或投 資性房地產等的組成部分。 (一)借款費用資本化的理論主要有以下 幾種
1,購置或建造一項資產的成本，包括 該資產達到預定可使用狀態之前所發生的一 切費用，與企業通常列人資產成本的其他費 用，如材料費，人工費等沒有本質上的差別， 所以，企業為購置或建造一項資產而發生的 借款費用構成資產成本的一部分。
2.借款費用資本化符合收人費用相配 比原則。也就是說，企業為購置或建造資產 所發生的借款費用，應與所購置后建造資產 在使用期間為企業帶來的未來經濟利益相配 比。所以，企業為購置或建造資產所發生的 借款費用應于未來期間的收入相配比，而不 是與借款發生期間的收入相配比，否則。企 業就會因購置或建造資產而影響企業的收益 質量。
3，借款費用資本化有利于提高建造資 產的成本與購置資產的成本之間的可比性， 這主要是因為，在資產是建造完成的情況下 為建造資產所發生的借款費用是計人資產成 本的;在購置資產時，資產銷售方也有可能 將其所發生的借款費用計人出售資產的價格 中。基予此，為了使企業建造資產的成本與 企業購置資產的成本相配比，應當采用借款 費用資本化的會計政策，將與建造資產相關 的借款費用計人建造成本，而不是作為當期 的費用。
根據企業會計準則的規定，企業發生 的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件 的資產的購建或者生產的，應當予以資本 化，計人相關資產成本;其他借款費用。應 當在發生時根據發生額確認為費用，計人當 期損益。
〔二)根據企業會計準則的規定，借款費用 同時滿足下列條件的，才能開始借款費用 的資本化:
1、資產支出已經發生。“資產支出已經 發生”是指，企業為購置或建造資產而發生 支出已經發生，包括以支出現金、轉移其他 資產或者承擔帶息債務的形式發生的支出. 需要注意的是，如果企業委托其他單位建造 固定資產，則企業向被委托單位支付第一筆 預付款或者第一筆進度款時，就是為資產已 經發生。
2、借款費用已經發生。“借款費用已經 發生”是指，已經發生了因購建或生產固定 資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的 攤銷、輔助費用或匯兌差額。例如，企業以 發行債券的方式籌集資金來建造一項固定資 產，此時債券本身可能還沒有開姍土息，但 企業已經為發行債券向承銷機構支付了一筆 承銷費用，即發生了專門借款的輔助費用， 因此，應當認為借款費已經發生。
3、為使資產達到預訂可使用或者可銷 售狀態所必要的購建或者生產活動已經開 始。“為使資產達到預訂可使用或者可銷售 狀態所必要的購建或者生產活動已經開始” 主要是指，資產的實體建造工作，也就是那 些會改變所購建固定資產或所生產產品形態 的活動，如主體設備的安裝，廠房的實際建 造等。但是“為使資產達到預訂可使用或者 可銷售枕態所}L要的購建或者生產活動已經 開好不包括僅僅持有資產、但沒有發生為 改變資產形態而進行的建造活動的情況，如 購置建筑用地而發生的借款費用，在持有土 地但沒有發生有關房屋建造活動期間，不能 予以資本化。
在同時滿足以上三個條件時，為購建 固定資產的專門借款費用才能開始資本化， 若缺少其中任一個條件，則不能開始資本 化.
二、對新會計準則中借款費用資本 化內容的比較和認識
(一)對借款費用資本化確認和計t方面 的主要變化，認識如下:
1、借款費用可予以資本化的借款范圍 不同。所謂可予以資本化的借款，就是指能 夠將其所產生的利息費用及其它相關成本納 人某項資產成本的借款。 借款范圍的擴大使得在固定資產建造 過程中占用-刁投借款的企業，其一般借款的 利息費用也應按照資產支出額的比例計人聽 購建固定資產的成本，從而導致企業計人固 定資產成本的借款費用增加，計人財務費用 的金額減少。將是這類企業在借款費用資本 化當期利潤上升，并使企業在固定資產投資 使用后相當長時間內隨著折舊的計提導致利 潤下降。
2、借款費用資本化的資產范圍不同。 借款費用資本化范圍的擴大，不僅包括固定 資本，也涵蓋了生產周期較長的存貨和投資 性房地產。許多先進牲一制造企業，生產周期 較長，生產資金占用多，借款金額大，對這 類企業的存貨而言，借款費用已構成其成本 的重要組成部分，如將借款費用計人存貨成 本，在一個生產周期內，可提高存貨的賬面 價值，同時減少企業的財務費用。因此，《新 準則》的實施，將對這類企業的經營狀況有 一定的影響，在短期內可改善這些企業的經 營業績。從長期來看，將借款費用計人存貨 成本，隨著存貨的銷售，這部分借款成本對 企業當期損益大的影響也會逐漸消除。應當 說，《新準則》的這一修訂使相關資產的成 本核算更為準確。
3、借款利息費用資本化的計算方法不 同。《新準則》資本化金額的計算方面與舊 準則有較大不同，與國際會計準則更為一 致。《新準則》區分了專門借款和一般借款 兩種情況，不同情況的資本化金額的讓算辦 法不同。
(1)為購建或者生產符合資本化條件 的資產而借人專門借款。《新準則》規定，因 專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷 和匯兌差額，在符合資本化條件的情況下， 應當予以資本化，計入所購建固定資產的成 本。《新準則》規定，為購建或者生產符合 資本化條件的資產而借人專門借款的，應當 以專門借款當期實際發生的利息費用(包括 折價或溢價的攤銷)，減去尚未動用的借款 資金存人銀行取得利息收入或進行暫時性投 資取得的投資收益后的金額確定。 《新準則》規定就是將專門借款當期實 際發生的凈利息費用全部進行資本化處理， 在資本化期間，全部計人符合資本化條件的 資本成本，不計算借款資本化率。
(2 )為購建或者生產符合資本化條件 的資產而占用一.般借款。根據新會計準則的 規定，可以列出如下計算公式:每一會計期 間一般借款利息的資本化金額 -E(至當期末止購建或生產符合資本 化條件的資產累計支出一專門借款累計金 額)、資產累計支出超出專門借款部分實 際占用的天數/劊十期間涵蓋的天數‘一 般借款的資本化率 資本化率按下列原則確定: 1)如果為購建或者生產符合資本化條 件的資產只占用一筆一般借款，則資本俗率 為該項借款的利率。 2)如果為購建或者生產符合資本化條 件的資產占用一筆以上一般借款，則資本化 率為這些借款的加權平均利率。其中，加權 平均利率按如下公式計算: 加權平均利率二所占用一般借款當期 實際發生的利息之和/所占用誦受借款本金 加權平均數x 1000/a 式中:一般借款加權平均數二E(所 占用每筆~般借款本金、每筆-般借款在當 期所占用的天數/會計期間涵蓋的天數) 新準則的以上變化，除了簡化借款費用 資本化金額的計算過程、提高企業劊釗言息 的可比幽卜，在實施過程中對企業也有影響.
三、新《企業會計準則一借款費用》 實施對企業的影響
新《企業會計準則一借款費用》施行之 后，借款費用資本化的范圍的擴大將對許多 企業資產的價值、企業的損益產生巨大的影 響，尤其是許多先進制造業企業和投資性房 地產企業司鏘從此受益。 (一)新《企業會計準則一借款費用》的實 施對企業資產價值的影響 由于新的《借款費用》擴大了借款費用 資本化的資產范圍，凡是需要經過相當長時 間的購建或者生產活動才能達到預定可使用 或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產 和存貨等資產的借款費用都可以資本化，將 在一定程度上增加企業借款費用資本化當期 的資產、增加當期相關資產的價值、減少當 期財務費用，并增加企業當期的利潤和所有 者權益，同時，由于增加利潤將增加所得稅 支出而增加現金流量的流出。 (二)新《企業會計準則一借款費用》將使 幾類企業受益 在新《企業會針準則一借款費用》中， 擴大了借款費用可以資本化的范圍.這意味 著借款費用資本化的資產范圍，除了固定資 產外，還包括需要相當長的時間的購建或者 生產活動，才能達到可使用或可銷售狀態的 存貨、投資性房產等;同時，可以資本化的 借款范圍也有所擴大，借款范圍除了專門借 款外，還包括一般借款。這項規定，對于目 前市場上廣受關注的先進制造業和投資房地 產企業是非常有利的。
