隨著我國上市公司經濟業務的復雜化，企業的財務風險表現也逐漸向復雜性、隱蔽性及廣泛性發展。在我國比比皆是的會計信息失真、報表粉飾、人為操縱利潤等狀況，導致很多上市公司瀕臨破產和最終破產，筆者對會計報表粉飾的動機、手段、識別方法以及因此對企業造成的財務風險及防范對策進行討論，以期能夠提供可借鑒的參考。
一、企業會計報表粉飾行為造成的財務風險
會計報表粉飾是企業管理當局采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表，達到掩飾企業真實財務狀況、經營和現金流量等情況的目的。由于實際會計工作秩序混亂，會計報表粉飾在我國相當普遍，如中農信的倒閉、安然事件等，失實的財務報告不僅使投資者及貸款人或債權人做出錯誤的判斷和決策，而且由于隱蔽性強，導致政府等監管部門難以及時發現、防范和化解企業集團和金融機構的財務風險，極具危險性及嚴重性。
（一）會計報表造假的動機
1．為獲取私人利益或政治原因而進行粉飾
這種動機而進行的粉飾在上市公司和國有企業中都有存在，在上市公司中，管理階層在企業規模擴張后，為了謀求私人利益，會在會計報表中進行粉飾。如果凈利潤高于或低于獎金方案的上下限時，管理者就會在計算報告實際利潤時，降低或盡量去除凈利潤與超出部分，增加當年或下年度獲得獎金的概率。
對于國有企業的經營業績．其考核一般以財務指標為基礎，并通過會計數據顯示這些財務指標。經營業績的考核不僅是對企業經營情況的評價，對于企業廠長、經理而言，也是其經營管理能力及業績的評定。為此，國有企業的管理者有可能對會計報表進行粉飾和包裝。
除了以上兩個原因，當企業的盈利能力較強時就會受到公眾和政府的關注。政府部門有可能采取征收高額稅收或對企業進行其他限制等措施。這就使企業由于政治原因而負擔了一部分支出，為了避免這種情況，企業也會對會計報表進行粉飾。
2．為獲取信貸資金和商業信用而進行粉飾
我國企業普遍面臨著資金緊缺問題．銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。而資金又是市場競爭取勝的要素之一。因此，為了得到金融機構所提供的信貸或其他供應商的商業信用，經營業績、財務狀況不理想的企業，就難免要對其會計報表進行修飾。
3．為股票發行和上市而進行粉飾
根據《公司法》等法律、法規的規定，企業具有持續經營能力且財務狀況良好才能通過證監會的審批。證券法規也規定發行和上市股票的公司必須具有三年經營盈利的業績，且公司預期利潤率可達同期銀行存款利率；具有強烈的發行股票和上市的動機的公司就要塑造優良業績的形象，為了確保公司獲得上市和發行資格只有在報表上體現盈利，企業不得不通過各種手段在設計股改方案時粉飾會計報表，在上市以后使凈資產收益率達標。
4．為了降低稅收成本和逃避監管而進行粉飾
在財務會計與稅務會計分離的國家，企業領導階層會指使會計人員造假，達到偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，以減少現金支出。為了逃避相關部門的監管而進行粉飾的情況及其普遍。由于我國政府對企業的上市、配股、交易及退出等資本市場行為都通進行管制。證監會還對情況實行事后審查，上市公司上市后可能受到因利潤實現數低于預測數而喪失配股資格和因財務狀況和經營情況惡化而被處罰。上市公司為了“內部控制人”的利益，或是圈錢配股、免于特別處理或摘牌等逃避監管，對會計報表進行粉飾以避免公司受到處分。
（二）會計報表造假的主要類型
1．利用關聯交易
國內早期的上市公司多是由國有企業改組的，在股票發行額度的限制下，上市公司通常是國有企業局部改組后設立的。改組后的上市公司與改組前的母公司及其控制子公司之間，存在著利用關聯交易將不良股權投資以天價與關聯公司置換股權來達到調節利潤的目的的條件。其方法如下：（1）虛構經營業務，抬高或低于市場價格進行購銷活動、資產置換和股權置換，人為虛增上市公司業務和效益。 (2)以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，抬高上市公司經營業績。(3)發生低息或高息的資金流動，導致股份公司的利潤主要來源于與關聯企業資金往來的利息收入。(4)以收取或支付管理費或分攤共同費用調節利潤。
2．利用股權投資
我國的產權交易市場正處于發展階段，對股權投資的會計規范尚處于起步階段，一些國有企業和上市公司迫于利潤壓力，利用成本法和權益法粉飾會計報表。經常在年度即將結束之際與關聯公司簽訂股權轉讓協議，按權益法或通過合并會計報表將被收購公司全年的利潤納入上市公司的會計報表。
3．利用虛擬資產
嚴格地說，所謂虛擬資產，不是真正意義上的資產，是指已經實際發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而使當期費用未計入損益，虛列在“待攤費用”、“遞延性資產”、“待處理流動資產損失”、“待處理固定資產損失”、“其他應收款”等科目中，利用虛實盈虧的合法借口，包括權責發生制、收入與成本配比原則、地方財政部門的批示等。企業或公司將這些資產科目不及時確認、少攤銷已經發生的費用和損失，或干脆不計入損益。
4．利用資產重組
資產重組被廣泛用于粉飾會計報表，可以由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司，或是上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市的國有企業。再者是利用時間差，如在會計年度即將結束前進行少提固定資產折舊，虛增負債，重大的資產買賣等。
5．利用利息資本化
在實際工作中，有不少國有企業和上市公司濫用利息資本化少提或不提銀行貸款利息，使利潤虛增。或利用自有資金和借入資金難以界定的事實，借款費用資本化，虛增在建工程支出，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
6．利用其他應收款和其他應付款調節利潤
根據現行會計制度規定，在正常情況下，其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大。
然而，許多國有企業和上市公司的其他應收款和其他應付款期末余額巨大，往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。主要有以下幾種方法：（1）虛構銷售及銷售客戶，虛列應收賬目并開出銷售發票，構成銷售收入和應收賬款等虛假會計信息。（2）少轉銷售成本，使利潤虛增。企業不遵守銷售配比原則對銷售成本結轉，使庫存賬面遠大于實際庫存。（3）利用未達賬項，或對銷售收入不入賬，作預收賬款處理。銷售收入不入賬前提條件是它的客戶單位無需銷售發票。如果情況有變，企業就會采取粉飾會計報表的手段來應對。
二、識別虛假會計報表防范財務風險
（一）完善內部控制體系，強化外部法律監督作用
在我國目前的經濟體制下，建立健全相關法律法規形成約束體制。企業應該根據《會計法》、《企業財務報告條例》及《內部會計控制制度》，結合自身實際加強內部會計控制制度，規范會計核算行為，提高會計信息質量，保證其真實有效。同時，還要強化外部監督，采用綜合治理的辦法，充分發揮各個監督主體的職能，使財政、稅收、金融等有關部門分工合作，相互協調。通過完善會計管理制度及加強會計、稅收及相關法規的學習宣傳等措施，協調基本會計準則與具體會計準則、各項會計原則、會計準則與會計制度之間的關系；完善會計準則的規范；從法規、準則及制度方面采取強制而有效的措施，從法律法規上控制粉飾會計報表的行為。對違法行為應加大執法力度，給予嚴肅處理。樹立全民誠信意識，加強會計人員職業道德教育，在思想上控制會計報表造假行為，規范領導階層行為，采取激勵和約束并進的方法，達到客觀公正反映會計報表信息的目的。
（二）充分披露企業交易情況，規范企業經營行為
首先，對所有公司企業的會計報表及其附注的內容進行規范和披露。會計報表造假行為不僅僅是獨立的個人行為，而是范圍廣、危害大的單位或是集體行為。在企業進行關聯交易時，對定價與公允價格的差異、賬款結算方式和支付等內容進行監督和規范。對于在國有企業有可能導致國有資產流失的關聯交易必須通過國有資產管理部門的批準：對于上市公司中有可能損害股東、債權方等利益的關聯交易要求證券部門對其進行監管。
其次，根據《新企業會計準則》，規范以下行為：
（1）對通過資產置換和股權置換進行資產重組行為進行規范，對虛擬資產予以披露，通過會計信息評估企業真實的財務狀況和經營業績。
（2）對借款利息支出、研究開發費用、大額廣告支出等的資本化行為進行規范，使大額費用的處理符合會計制度要求，不同企業對大額費用的會計政策保持一致，以提高會計信息的橫向和縱向可比性。
（3）制定相關制度，對并購和股權轉讓行為所涉及的利潤確認及合并會計報表的編制和披露進行規范，對會計年度內取得或喪失控制權的內容，用比例法還是推定法編制合并會計報表做出明確規定。
（4）對固定及流動資產的評估、調賬、減值等會計處理、對發生增減值的資產項目的會計處理等予以規范，防止企業將不符合資產確認標準的項目(如虛擬資產)確認為資產。
