【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】財政部[93]財會字第35號
【發(fā)布日期】1993-07-01
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財政部印發(fā)《全民所有制供銷企業(yè)新舊會計制度銜接帳務處理辦法
（財政部［９３］財會字第３５號）
按照財政部（９２）財會字第６９號“關于印發(fā)《商品流通企業(yè)會計制度》的通知”的規(guī)定，供銷企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行《商品流通企業(yè)會計制度》，原《國營供銷企業(yè)會計制度－－會計科目和會計報表》將同時廢止。現(xiàn)將全民所有制供銷企業(yè)新舊制度銜接財務處理問題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《國營供銷企業(yè)會計制度－－會計科目和會計報表》的規(guī)定設置有關的會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《商品流通企業(yè)會計制度》，但對１９９３年７月１日以前的業(yè)務事項不再調(diào)整。
調(diào)帳時，按照新制度的要求，對原有經(jīng)濟事項的調(diào)整（如有價證券應計利息等）應作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟事項補記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應按補記后的數(shù)字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對７月份月初余額進行的調(diào)整，應作為７月份的經(jīng)濟事項（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關帳內(nèi)，７月份的有關報表應按調(diào)整后的數(shù)字編制。
二、帳目調(diào)整
１．“固定資產(chǎn)”科目
新會計制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標準的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
在調(diào)帳時，低值易耗品采用一次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷的企業(yè)，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目；按固定資產(chǎn)原價借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，應將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標準進行核算。
２．“待核銷基建支出”科目
根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設置“待核銷基建支出”科目。企業(yè)應在調(diào)帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
３．“長期投資”和“有價證券”科目
新老制度對長期投資均設置了“長期投資”科目，但新老制度中的“長期投資”科目的核算內(nèi)容不同。原制度中的“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設置科目進行核算。同時取消“有價證券”科目。
企業(yè)在調(diào)帳時，應對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進行分析，“有價證券”科目中，屬于不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長期投資”科目中，屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，其余部分仍保留在“長期投資”科目。
在結轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應計利息，在轉(zhuǎn)帳前應事先預提計入有關專用基金等科目，預提后再予結轉(zhuǎn)。預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關明細科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。
新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進行上述調(diào)帳前，長期投資采用權益法記帳的企業(yè)，還應將長期投資帳戶按權益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”等科目；調(diào)整減少的作相反的會計分錄。
４．“商品采購”科目
新老制度都設置了“商品采購”科目，核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以將“商品采購”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
５．“庫存商品”科目
新制度仍然設置了“庫存商品”科目，核算內(nèi)容基本一致，在調(diào)帳時，企業(yè)可將“庫存商品”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
６．“加工商品”科目
新老制度均設置了“加工商品”科目，核算內(nèi)容也基本一致，調(diào)帳時，企業(yè)可以將原“加工商品”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊? pp舷舷
在調(diào)帳時，應對原“材料及包裝物”科目的余額進行分析，屬于各種材料的應轉(zhuǎn)入“材料物資”科目。屬于包裝物的部分，應轉(zhuǎn)入“包裝物”科目。
８．“低值易耗品”科目
新老制度均設置了“低值易耗品”科目，其攤銷方法也基本一致，調(diào)帳時，可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
９．“調(diào)進外匯價差”科目
原制度規(guī)定設置“調(diào)進外匯價差”科目。“調(diào)進外匯價差”科目有余額的企業(yè)，可增設“外匯價差”科目，調(diào)帳時，將“調(diào)進外匯價差”科目的余額轉(zhuǎn)入“外匯價差”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“調(diào)進外匯價差”科目。
１０．“超儲積壓物資”科目
新制度未設置此科目，調(diào)帳時，企業(yè)應對其余額進行分析，將屬于庫存超儲積壓物資的部分轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；將屬于超儲積壓材料等轉(zhuǎn)入“材料物資”科目；將屬于加工改制中的超儲積壓物資的部分轉(zhuǎn)入“加工商品”科目。
１１．“待攤進貨費用”科目
按照新制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的進貨費用應在發(fā)生費用支出的當期列作“經(jīng)營費用”核算，調(diào)帳時，對原“待攤進貨費用”科目的余額，原則上應全部列作當期損益，即結轉(zhuǎn)到“商品流通費”科目?借記“商品流通費”科目，貸記“4????費用”科目。如數(shù)額較大，全部計入當期損益企業(yè)承受有困難的，也可以分期攤銷
或繼續(xù)按存銷比例攤銷，即將其余額轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目，然后分期攤?cè)搿敖?jīng)營費用”科目。
１２．“其他待攤費用”科目
新制度中設置了“待攤費用”科目，其核算內(nèi)容于原“其他待攤費用”科目有所調(diào)整。原制度中“其他待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，新制度設置了“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分限超過一年的，新制度設置了“遞延資產(chǎn)”科目。
１３．“遞延資產(chǎn)”科目
，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調(diào)帳時，企業(yè)應作如下會計處理：
（１）對“其他待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
（２）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１５.“發(fā)出物資”科目
新制度取消了“發(fā)出物資”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時，對于“發(fā)出物資”科目可保留余額，隨收回貨款轉(zhuǎn)作銷售。
１６.“分期收款發(fā)出物資”科目
原制度規(guī)定企業(yè)采用分期收款銷售發(fā)出的物資的進貨原價在“分期收款發(fā)出物資”科目核算。待收到的價款達到相當于一個計量單位的價款時，再轉(zhuǎn)作銷售收入，同時結轉(zhuǎn)銷售成本。新制度改為“分期收款發(fā)出商品”科目，與原制度比較區(qū)別在于結轉(zhuǎn)銷售成本的時間不同。新制度規(guī)定，根據(jù)合同規(guī)定應收分期收款時作為哮論實現(xiàn)，結轉(zhuǎn)銷售成本。所以，企業(yè)應對“分期收款發(fā)出物資”科目的余額進行分析，凡已到合同約定的收取貨款期的，應轉(zhuǎn)作銷售：已收到貨款的部分，自“已收分期收款銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“物資銷售”科目，借記“已收分期收款銷貨款”科目，貸記“物資銷售”科目；未收到貨款部分，借記“應收貨款”科目，貸記“物資銷售”科目。同時，按物資全部哮售成本與全部銷售收入的比率，計算應結轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“物資銷售”科目，貸記“分期收款發(fā)出物資”科目。凡未? 新老會計制度中均設置“燃料”科目，其核算內(nèi)容基本一樣。在調(diào)帳時，只需將“燃料”科目的余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
９．（１）旅游企業(yè)“物料用品”科目
新老會計制度在物料用品核算方面，都設置了“物料用品”科目，并且其核算內(nèi)容基本一樣，企業(yè)可以按照“物料用品”科目余額結轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
（２）飲食服務企業(yè)“物料用品”科目
新老會計制度在物料用品方面，都設置了“物料用品”科目，但其核算內(nèi)容有所改變，老制度通常在“物料用品”科目內(nèi)核算企業(yè)經(jīng)營業(yè)務燃料部分。在調(diào)帳時，就應對“物料用品”科目余額進行分析，屬于燃料部分從中轉(zhuǎn)出，可以借記“燃料”科目，貸記“物料用品－－燃料”科目。企業(yè)對“物料用品”科目作相應的調(diào)整后，余額再轉(zhuǎn)入新制度“物料用品”科目或沿用舊帳。
１０．“低值易耗品”科目
原制度對在用低值易耗品分別采用一次計入法、使用期限攤銷法和五五攤銷法三種方法。新制度規(guī)定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目進行分期攤銷。在調(diào)帳時，企業(yè)將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整。
在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
１１．（１）旅游企業(yè)“商品”科目
新制度設置了“庫存商品”科目，但其核算內(nèi)容基金上與舊制度中“商品”科目核算內(nèi)容基本一致，故調(diào)帳時可以將“商品”科目的余額轉(zhuǎn)入新帳中的“庫存商品”帳戶。
（２）飲食服務企業(yè)“在途商品”“庫存商品”科目
原來制度對商品的核算分別設置了“在途商品”“庫存商品”兩個科目進行核算。新制度只設置了“庫存商品”科目，核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實際成本。調(diào)帳時，對“在途商品”科目的余額，已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的商品，應先記入“應付帳款”科目，待驗收入庫后再轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；對“庫存商品”科目的余額，直接轉(zhuǎn)入新制度“庫存商品”科目。
１２．旅游企業(yè)“外匯差價”科目
原制度規(guī)定設置“外匯差價”科目。“外匯差價”科目有余額的企業(yè)，６月末應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目，“外匯差價”科目余額為零，７月份建立新帳時，企業(yè)可根據(jù)需要增設“外匯價差”科目。
１３．“待攤費用”科目
新會計制度仍設置“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調(diào)帳時，企業(yè)應作如下會計處理：
（１）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)不予結轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
（２）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程”或“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１４．（１）旅游企業(yè)“現(xiàn)金”“外匯券”科目
新制度中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本上與原制度相同，“現(xiàn)金”科目增加外幣現(xiàn)金的核算內(nèi)容。調(diào)帳時，應將“現(xiàn)金”“外匯券”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳中的“現(xiàn)金”帳戶。
（２）飲食服務企業(yè)“現(xiàn)金”科目
新老會計制度中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時，應將“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
１５．（１）旅游企業(yè)“人民幣銀行存款”“外幣銀行存款”“專項存款”科目
新制度中的“銀行存款”科目核算的內(nèi)容納入了外幣存款和專項存款的內(nèi)容，因此，在調(diào)帳時，應將“人民銀行存款”“外幣銀行存款”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳中的“銀行存款”科目。新制度取消了“專項存款”科目，調(diào)帳時，也應將“專項存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“銀行存款”“專項存款”科目
新老會計制度科目均設置了“銀行存款”科目，新制度中“銀行存款”科目增加了核算的內(nèi)容，相應取消了“專項存款”科目，調(diào)帳時，應將“銀行存款”科目余額和“專項存款”科目余額轉(zhuǎn)入新制度中的“銀行存款”科目。
如企業(yè)“銀行存款”科目中有外埠存款、在途款項等其他貨幣資金，應將其余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金。”
１６．“業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目
新制度沒有設置“業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算。通過“其他應收款”核算的企業(yè)，應將“業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目，借記“其他應收款”科目，貸記“業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目；通過增設“備用金”科目核算的企業(yè)，直接將“業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“備用金”科目，借記“備用金”科目，貸記“業(yè)務周轉(zhuǎn)金”科目。
１７．旅游企業(yè)“庫存有價票券”“發(fā)行有價票券”科目
原制度中設置了這兩個科目，而新制度中沒有設置，如企業(yè)設置了這兩個科目并有余額，應保留余額并沿用原來舊帳。
１８．旅游企業(yè)“其他貨幣資金”科目
新舊會計制度中的“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容基本一致，故在調(diào)帳時，可將其直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
１９．“應收票據(jù)”科目
新制度中規(guī)定在結算業(yè)務中，采用商業(yè)匯票結算方式的企業(yè)，可增設“應收票據(jù)”科目，如原制度“應收票據(jù)”科目有余額的企業(yè)，應增設“應收票據(jù)”科目，企業(yè)在調(diào)帳時可直接將“應收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２０．（１）旅游企業(yè)“應收結算款”“委托銀行收款”“委托結算款”科目
新制度設置了“應收帳款”科目，如果企業(yè)預收帳款較多，可增設“預收帳款”科目的，應將預收帳款自“應收結算款”科目轉(zhuǎn)入“預收帳款”科目，然后再將“應收結算款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應收帳款”科目。不設置“預收帳款”科目的企業(yè)，將“應收結算款”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應收帳款”科目。新制度不再設置“委托銀行收款”“委托結算款”科目，應將其科目余額轉(zhuǎn)入“應收帳款”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“應收業(yè)務款”
新制度設置了“應收帳款”科目，應將“應收業(yè)務款”科目余額轉(zhuǎn)入“應收帳款”科目。
２１．“應彌補虧損”科目
新制度未設置“應彌補虧損”科目，在調(diào)帳時，應區(qū)別情況處理：
應由預算或上級主管部門彌補的虧損反映了企業(yè)與國家的結算關系，企業(yè)在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權，仍然保留在“應彌補虧損”科目內(nèi)，待有關方面彌補后，逐步轉(zhuǎn)平。
應由以后年度利潤彌補的虧損以及企業(yè)掛帳的經(jīng)營性虧損屬于所有者權益的減項，調(diào)帳時應將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。
２２．“其他應收款”科目
新制度也設置了“其他應收款”科目，核算內(nèi)容有所擴大。調(diào)帳時，應將“其他應收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２３．“專項物資”科目
新制度未設置“專項物資”科目，企業(yè)購入為工程準備的物資，應在“在建工程”科目下單設“工程物資”明細科目進行核算。調(diào)帳時，應將“專項物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項物資”科目。
２４．（１）旅游企業(yè)“專項工程支出”科目
新制度中未設置“專項工程支出”科目，而設置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應按本規(guī)定首先對“專項工程支出”科目進行相應調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“專項工程”科目
新制度未設置“專項工程”科目，而設置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應按本規(guī)定首先對“專項工程”科目進行相應調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
２５．“專項應收款”科目
新制度未設置“專項應收款”科目，調(diào)帳時，應將“專項應收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應收帳款”和“其他應收款”科目。企業(yè)如將投資借款的應計利息計入“專項應收款”科目的，在進行上述調(diào)帳前應先將這部分利息沖減“專用基金”或轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
２６．（１）旅游企業(yè)“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”科目
新舊制度對企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)費用核算的內(nèi)容有所變化，由于“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”科目月終一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，執(zhí)行新制度時按規(guī)定進行核算。
（２）飲食服務企業(yè)“營業(yè)成本”“費用”科目
新舊制度對企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)費用的核算內(nèi)容發(fā)生了變化，原制度中“費用”科目分解為“營業(yè)費用”“管理費用”“財務費用”科目，由于“營業(yè)成本”“費用”科目月終一般無余額，因此不存調(diào)帳問題，執(zhí)行新制度時按有關規(guī)定進行核算。
２７．旅游企業(yè)“企業(yè)管理費”科目
新制度設置“管理費用”科目代替老制度的“企業(yè)管理費”科目，兩科目的核算內(nèi)容基本一樣。按照原制度規(guī)定，一般企業(yè)管理費月終無余額，所以不存在調(diào)帳問題。但由于科目的名稱發(fā)生了變化，因此，在執(zhí)行新制度時只需改變帳戶的名稱或直接建立新帳。
２８．“稅金”科目
新制度設置了“營業(yè)稅金及附加”科目，“營業(yè)稅金及附加”科目包括各項經(jīng)營業(yè)務負擔的稅金與教育費附加。飲食服務企業(yè)同時取消了“教育費附加”科目。在調(diào)帳時，對已記入“稅金”科目并已結轉(zhuǎn)利潤的有關稅金均不調(diào)整，執(zhí)行新制度時，要按照新制度的要求設置科目進行核算。
２９．（１）旅游企業(yè)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目
新老會計制度中都設置了“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目，但它們的核算內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了一些變化。新制度把“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目分解為“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”和“財務費用”科目，原制度中“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目月末一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，只需在執(zhí)行新制度時，改按新制度規(guī)定設置科目進行核算。
（２）飲食服務企業(yè)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目
新老會計制度中都設置了“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目，但是核算內(nèi)容有些變化，原制度中兩科目月末一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，只需在執(zhí)行新制度時，按新制度的規(guī)定進行核算。
３０．（１）旅游企業(yè)“利潤分配”科目
新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對已記入有關專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“利潤分配”“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目
新制度取消了“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目，增設了“投資收益”科目。新制度將原制度中的“利潤分配”“分給其他單位利潤”科目合并為“利潤分配”科目，將“其他單位交來利潤”納入“投資收益”科目核算。在調(diào)帳時，對已記入有關專用基金科目的債券利息收入，不予調(diào)整；將“其他單位交來利潤”科目余額和“分給其他單位利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。７月１日執(zhí)行新制度后再按新制度的規(guī)定進行處理。
３１．（１）旅游企業(yè)“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目
新制度未設置“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設置了“實收資本”科目進行核算。在調(diào)帳時，應按下述規(guī)定進行調(diào)整：將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出”科目；將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構成固定資產(chǎn)價值的其他支出，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出”科目，不足部分，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程支出”科目。
按上述規(guī)定及第四十四條第一款處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實收資本”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目
新制度未設置“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目，而相應設置了“實收資本”科目。在調(diào)帳時，應按下述規(guī)定處理：
將“專項工程”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實際成本與“固定資金”相對沖，借記“固定資金”科目，貸記“專項工程”科目；將“專項工程”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構成固定資產(chǎn)價值的其他支出，沖減專用基金，借記有關專用基金科目，貸記“專項工程”科目，不足抵沖部分，借記“遞延資產(chǎn)”等科目，貸記“專項工程”科目。
按上述規(guī)定及第四十四條第二款處理后，再將“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目。
３２．“其他流動資金”科目
原制度中“其他流動資金”科目核算企業(yè)接受私股資金、代管集體企業(yè)股金、公積金等其他流動資金。新制度未設置此科目，調(diào)帳時，應將原“其他流動資金”科目各明細科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應付款”科目，并設明細帳反映。
３３．“折舊”科目
新制度設置了“累計折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。
３４．（１）旅游企業(yè)“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設了“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應對“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應對“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：
凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工的，應計入有關工程成本；
凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準沖減企業(yè)專用基金結余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項工程支出”“專項應收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務費用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關批準，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務費用”科目。
屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。
（２）飲食服務企業(yè)“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設“短期借款”“長期借款”兩個科目進行核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目余額進行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上才需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應對“基建借款”“專用借款”的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：
凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工的，應計入有關工程成本。
凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準沖減企業(yè)專用基金結余，借記有關專用基金科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項工程”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息的匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務費用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關批準，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務費用”科目。
屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定進行處理。
３５．（１）旅游企業(yè)“應付債券”科目
新制度將原“應付債券”科目分解為“應付短期債券”和“應付債券”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應將“應付債券”科目的余額進行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設的“應付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應付債券”科目內(nèi)。
將應付債券上的應計未計利息，比照第３４條有關規(guī)定處理。
（２）飲食服務企業(yè)原來執(zhí)行的《商業(yè)企業(yè)會計制度》中沒有“應付債券”科目，如果企業(yè)增設了“應付債券”科目，比照上述調(diào)帳方法。
３６．“預提費用”科目
新老制度均設置了“預提費用”科目，核算內(nèi)容基本一致。在調(diào)帳時，應將“預提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
３７．（１）旅游企業(yè)“應付票據(jù)”科目
新制度中規(guī)定在結算業(yè)務中，采用商業(yè)匯票結算方式的企業(yè)，可增設“應付票據(jù)”科目，如原制度“應付票據(jù)”科目有余額的企業(yè)，增設“應付票據(jù)”科目，企業(yè)在調(diào)帳時可直接將“應付票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
（２）飲食服務企業(yè)“應付票據(jù)”科目
新老制度中均設置了“應付票據(jù)”科目，并且核算內(nèi)容基本相同，在調(diào)帳時，可以直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
３８．（１）旅游企業(yè)“應付結算款”“聯(lián)社結算款”“港澳結算款”“國外結算款”科目
新制度中設置了“應付帳款”科目，在調(diào)帳時，應將“應付結算款”“聯(lián)社結算款”“港澳結算款”“國外結算款”余額轉(zhuǎn)入“應付帳款”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“應付業(yè)務款”科目
新制度中設置了“應付帳款”科目，在調(diào)帳時，應將“應付業(yè)務款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應付帳款”科目。
３９．（１）旅游企業(yè)“其他應付款”科目
新制度設置了“其他應付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應將“其他應付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
（２）飲食服務企業(yè)“其他應付款”科目
新制度設置了“其他應付款”科目，但核算內(nèi)容發(fā)生了一些變化，老制度中的“其他應付款”科目把應交納的教育費附加也納入其中核算，這樣，在調(diào)帳時，就要對其余額進行分析，把“其他應付款－－應交教育費附加”轉(zhuǎn)入“其他應交款”科目，借記“其他應付款－－應交教育費附加”科目，貸記“其他應交款”科目，然后將其余額轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目。
４０．“應交稅金”科目
新制度設置了“應交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應將“應交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
４１．（１）旅游企業(yè)“應交利潤”科目
新制度設置了“應付利潤”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時，應將“應交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應付利潤”科目。
（２）飲食服務企業(yè)“應交承包費或利潤”科目
新制度設置了“應付利潤”科目，并且核算內(nèi)容與原制度有所變化。調(diào)帳時，應將“應交承包費或利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應付利潤”科目。
４２．駱款”等科目；同時，
借記“盈余公積－－公益金”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
