【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】財政部(93)財會字第35號
【發(fā)布日期】1993-01-01
【生效日期】1993-01-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財政部印發(fā)《全民所有制物資企業(yè)新舊會計制度銜接帳務(wù)處理辦法》
（財政部（９３）財會字第３５號）
按照財政部（９２）財會字第６９號“關(guān)于印發(fā)《商品流通企業(yè)會計制度》的通知”的規(guī)定，物資企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行新的《商品流通企業(yè)會計制度》，原《物資企業(yè)會計制度》將同時廢止。現(xiàn)將物資企業(yè)新舊制度銜接帳務(wù)處理問題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《物資企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計核算，編制有關(guān)的會計報表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《商品流通企業(yè)會計制度》，但對１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
調(diào)帳時，按照新制度的要求，對原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如有價證券應(yīng)計的利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。
原執(zhí)行《物資企業(yè)會計制度》的企業(yè)，參照本規(guī)定和相應(yīng)行業(yè)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)帳處理。
二、帳目調(diào)整
１．“固定資產(chǎn)”科目
新會計制度仍使用“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
在調(diào)帳時，低值易耗品采用一次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷的企業(yè)，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目；按固定資產(chǎn)原價借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。
２．“待核銷基建支出”科目
根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。企業(yè)應(yīng)在調(diào)帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
３．“長期投資”和“有價證券”科目
新老制度對長期投資均設(shè)置了“長期投資”科目，但新制度中的“長期投資”科目的核算內(nèi)容有了變化。原制度中的“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時取消“有價證券”科目。
企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價證券”科目中屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長期投資”科目中屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，其余部分保留在“長期投資”科目中。
在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應(yīng)計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。
新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度規(guī)定，長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，在進(jìn)行上述調(diào)帳前，還應(yīng)將長期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少的作相反的會計分錄。
４．“物資購入”科目
新制度未設(shè)置“物資購入”科目，而設(shè)置了“商品采購”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“物資購入”科目余額轉(zhuǎn)入“商品采購”科目。
５．“庫存物資”科目
新制度中未設(shè)置“庫存物資”科目，而設(shè)置了“庫存商品”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“庫存物資”科目余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。
６．“加工物資”科目
新制度未設(shè)置“加工物資”科目，而設(shè)置了“加工商品”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“加工物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“加工商品”科目。
７．“出租物資”科目
新制度中未設(shè)置“出租物資”科目，而設(shè)置了“出租商品”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)將“出租物資”科目余額轉(zhuǎn)入“出租商品”科目。
８．“材料物品”科目
新制度設(shè)置了“材料物資”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“材料物品”科目余額轉(zhuǎn)入“材料物資”科目。
９．“包裝物”科目
新老會計制度均設(shè)置了“包裝物”科目，但明細(xì)科目的設(shè)置有所改變，調(diào)帳時應(yīng)將“包裝物”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳。
１０．“低值易耗品”科目
新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，其核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時，企業(yè)可以將“低值易耗品”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
１１．“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目
原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目。“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目有余額的企業(yè)，增設(shè)“外匯價差”科目，調(diào)帳時，將“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目的余額轉(zhuǎn)入“外匯價差”科目。
１２．“物資串換待補(bǔ)價差”科目
新制度中未設(shè)置本科目，企業(yè)根據(jù)需要可增設(shè)此科目，調(diào)帳時，可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
１３．“超儲積壓物資”科目
新制度未設(shè)置“超儲積壓物資”科目。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將超儲積壓物資中的商品、包裝物、低值易耗品和材料部分，分別轉(zhuǎn)入“庫存商品”“包裝物”“低值易耗品”“材料物資”科目。委托外單位加工改制的超儲積壓物資，屬于商品的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“加工商品”科目；屬于其他物資，分別在有關(guān)科目中設(shè)置“委托加工物資”明細(xì)科目，調(diào)帳時，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目的委托加工物資明細(xì)科目，加工完成后，取消“委托加工物資”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入有關(guān)庫存明細(xì)科目。
１４．“其他待攤費(fèi)用”科目
新會計制度未設(shè)置“其他待攤費(fèi)用”科目，而設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，核算內(nèi)容也有所變化。原制度中“其他待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
（１）對“其他待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
（２）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１５.“發(fā)出物資”科目
新制度取消了“發(fā)出物資”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時，對于“發(fā)出物資”科目可保留余額，隨收回貨款轉(zhuǎn)作銷售。
１６.“分期收款發(fā)出物資”科目
原制度規(guī)定企業(yè)采用分期收款銷售發(fā)出的物資的進(jìn)貨原價在“分期收款發(fā)出物資”科目核算。待收到的價款達(dá)到相當(dāng)于一個計量單位的價款時，再轉(zhuǎn)作銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。新制度改為“分期收款發(fā)出商品”科目，與原制度比較區(qū)別在于結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時間不同。新制度規(guī)定，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)收分期收款時作為哮論實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，企業(yè)應(yīng)對“分期收款發(fā)出物資”科目的余額進(jìn)行分析，凡已到合同約定的收取貨款期的，應(yīng)轉(zhuǎn)作銷售：已收到貨款的部分，自“已收分期收款銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“物資銷售”科目，借記“已收分期收款銷貨款”科目，貸記“物資銷售”科目；未收到貨款部分，借記“應(yīng)收貨款”科目，貸記“物資銷售”科目。同時，按物資全部哮售成本與全部銷售收入的比率，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“物資銷售”科目，貸記“分期收款發(fā)出物資”科目。凡未? 新老會計制度中均設(shè)置“燃料”科目，其核算內(nèi)容基本一樣。在調(diào)帳時，只需將“燃料”科目的余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
９．（１）旅游企業(yè)“物料用品”科目
新老會計制度在物料用品核算方面，都設(shè)置了“物料用品”科目，并且其核算內(nèi)容基本一樣，企業(yè)可以按照“物料用品”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“物料用品”科目
新老會計制度在物料用品方面，都設(shè)置了“物料用品”科目，但其核算內(nèi)容有所改變，老制度通常在“物料用品”科目內(nèi)核算企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)燃料部分。在調(diào)帳時，就應(yīng)對“物料用品”科目余額進(jìn)行分析，屬于燃料部分從中轉(zhuǎn)出，可以借記“燃料”科目，貸記“物料用品－－燃料”科目。企業(yè)對“物料用品”科目作相應(yīng)的調(diào)整后，余額再轉(zhuǎn)入新制度“物料用品”科目或沿用舊帳。
１０．“低值易耗品”科目
原制度對在用低值易耗品分別采用一次計入法、使用期限攤銷法和五五攤銷法三種方法。新制度規(guī)定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行分期攤銷。在調(diào)帳時，企業(yè)將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實(shí)際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整。
在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
１１．（１）旅游企業(yè)“商品”科目
新制度設(shè)置了“庫存商品”科目，但其核算內(nèi)容基金上與舊制度中“商品”科目核算內(nèi)容基本一致，故調(diào)帳時可以將“商品”科目的余額轉(zhuǎn)入新帳中的“庫存商品”帳戶。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“在途商品”“庫存商品”科目
原來制度對商品的核算分別設(shè)置了“在途商品”“庫存商品”兩個科目進(jìn)行核算。新制度只設(shè)置了“庫存商品”科目，核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實(shí)際成本。調(diào)帳時，對“在途商品”科目的余額，已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的商品，應(yīng)先記入“應(yīng)付帳款”科目，待驗(yàn)收入庫后再轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；對“庫存商品”科目的余額，直接轉(zhuǎn)入新制度“庫存商品”科目。
１２．旅游企業(yè)“外匯差價”科目
原制度規(guī)定設(shè)置“外匯差價”科目。“外匯差價”科目有余額的企業(yè)，６月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目，“外匯差價”科目余額為零，７月份建立新帳時，企業(yè)可根據(jù)需要增設(shè)“外匯價差”科目。
１３．“待攤費(fèi)用”科目
新會計制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
（１）對“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
（２）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程”或“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１４．（１）旅游企業(yè)“現(xiàn)金”“外匯券”科目
新制度中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本上與原制度相同，“現(xiàn)金”科目增加外幣現(xiàn)金的核算內(nèi)容。調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”“外匯券”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳中的“現(xiàn)金”帳戶。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“現(xiàn)金”科目
新老會計制度中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
１５．（１）旅游企業(yè)“人民幣銀行存款”“外幣銀行存款”“專項(xiàng)存款”科目
新制度中的“銀行存款”科目核算的內(nèi)容納入了外幣存款和專項(xiàng)存款的內(nèi)容，因此，在調(diào)帳時，應(yīng)將“人民銀行存款”“外幣銀行存款”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳中的“銀行存款”科目。新制度取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時，也應(yīng)將“專項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“銀行存款”“專項(xiàng)存款”科目
新老會計制度科目均設(shè)置了“銀行存款”科目，新制度中“銀行存款”科目增加了核算的內(nèi)容，相應(yīng)取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“銀行存款”科目余額和“專項(xiàng)存款”科目余額轉(zhuǎn)入新制度中的“銀行存款”科目。
如企業(yè)“銀行存款”科目中有外埠存款、在途款項(xiàng)等其他貨幣資金，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金。”
１６．“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目
新制度沒有設(shè)置“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。通過“其他應(yīng)收款”核算的企業(yè)，應(yīng)將“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目；通過增設(shè)“備用金”科目核算的企業(yè)，直接將“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“備用金”科目，借記“備用金”科目，貸記“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目。
１７．旅游企業(yè)“庫存有價票券”“發(fā)行有價票券”科目
原制度中設(shè)置了這兩個科目，而新制度中沒有設(shè)置，如企業(yè)設(shè)置了這兩個科目并有余額，應(yīng)保留余額并沿用原來舊帳。
１８．旅游企業(yè)“其他貨幣資金”科目
新舊會計制度中的“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容基本一致，故在調(diào)帳時，可將其直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
１９．“應(yīng)收票據(jù)”科目
新制度中規(guī)定在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目，如原制度“應(yīng)收票據(jù)”科目有余額的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目，企業(yè)在調(diào)帳時可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２０．（１）旅游企業(yè)“應(yīng)收結(jié)算款”“委托銀行收款”“委托結(jié)算款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目，如果企業(yè)預(yù)收帳款較多，可增設(shè)“預(yù)收帳款”科目的，應(yīng)將預(yù)收帳款自“應(yīng)收結(jié)算款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，然后再將“應(yīng)收結(jié)算款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。不設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，將“應(yīng)收結(jié)算款”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。新制度不再設(shè)置“委托銀行收款”“委托結(jié)算款”科目，應(yīng)將其科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“應(yīng)收業(yè)務(wù)款”
新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目，應(yīng)將“應(yīng)收業(yè)務(wù)款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
２１．“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)區(qū)別情況處理：
應(yīng)由預(yù)算或上級主管部門彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國家的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項(xiàng)補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目內(nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。
應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損以及企業(yè)掛帳的經(jīng)營性虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
２２．“其他應(yīng)收款”科目
新制度也設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
２３．“專項(xiàng)物資”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)物資”科目，企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)在“在建工程”科目下單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項(xiàng)物資”科目。
２４．（１）旅游企業(yè)“專項(xiàng)工程支出”科目
新制度中未設(shè)置“專項(xiàng)工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“專項(xiàng)工程”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)工程”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項(xiàng)工程”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
２５．“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)如將投資借款的應(yīng)計利息計入“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目的，在進(jìn)行上述調(diào)帳前應(yīng)先將這部分利息沖減“專用基金”或轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
２６．（１）旅游企業(yè)“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”科目
新舊制度對企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用核算的內(nèi)容有所變化，由于“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”科目月終一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，執(zhí)行新制度時按規(guī)定進(jìn)行核算。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“營業(yè)成本”“費(fèi)用”科目
新舊制度對企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用的核算內(nèi)容發(fā)生了變化，原制度中“費(fèi)用”科目分解為“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”科目，由于“營業(yè)成本”“費(fèi)用”科目月終一般無余額，因此不存調(diào)帳問題，執(zhí)行新制度時按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
２７．旅游企業(yè)“企業(yè)管理費(fèi)”科目
新制度設(shè)置“管理費(fèi)用”科目代替老制度的“企業(yè)管理費(fèi)”科目，兩科目的核算內(nèi)容基本一樣。按照原制度規(guī)定，一般企業(yè)管理費(fèi)月終無余額，所以不存在調(diào)帳問題。但由于科目的名稱發(fā)生了變化，因此，在執(zhí)行新制度時只需改變帳戶的名稱或直接建立新帳。
２８．“稅金”科目
新制度設(shè)置了“營業(yè)稅金及附加”科目，“營業(yè)稅金及附加”科目包括各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金與教育費(fèi)附加。飲食服務(wù)企業(yè)同時取消了“教育費(fèi)附加”科目。在調(diào)帳時，對已記入“稅金”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤的有關(guān)稅金均不調(diào)整，執(zhí)行新制度時，要按照新制度的要求設(shè)置科目進(jìn)行核算。
２９．（１）旅游企業(yè)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目
新老會計制度中都設(shè)置了“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目，但它們的核算內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了一些變化。新制度把“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目分解為“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”和“財務(wù)費(fèi)用”科目，原制度中“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目月末一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，只需在執(zhí)行新制度時，改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目
新老會計制度中都設(shè)置了“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目，但是核算內(nèi)容有些變化，原制度中兩科目月末一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，只需在執(zhí)行新制度時，按新制度的規(guī)定進(jìn)行核算。
３０．（１）旅游企業(yè)“利潤分配”科目
新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“利潤分配”“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目
新制度取消了“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目，增設(shè)了“投資收益”科目。新制度將原制度中的“利潤分配”“分給其他單位利潤”科目合并為“利潤分配”科目，將“其他單位交來利潤”納入“投資收益”科目核算。在調(diào)帳時，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入，不予調(diào)整；將“其他單位交來利潤”科目余額和“分給其他單位利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。７月１日執(zhí)行新制度后再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
３１．（１）旅游企業(yè)“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目
新制度未設(shè)置“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，應(yīng)按下述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目；將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目，不足部分，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。
按上述規(guī)定及第四十四條第一款處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入基金”“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目
新制度未設(shè)置“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目，而相應(yīng)設(shè)置了“實(shí)收資本”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)按下述規(guī)定處理：
將“專項(xiàng)工程”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定資金”相對沖，借記“固定資金”科目，貸記“專項(xiàng)工程”科目；將“專項(xiàng)工程”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，沖減專用基金，借記有關(guān)專用基金科目，貸記“專項(xiàng)工程”科目，不足抵沖部分，借記“遞延資產(chǎn)”等科目，貸記“專項(xiàng)工程”科目。
按上述規(guī)定及第四十四條第二款處理后，再將“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目。
３２．“其他流動資金”科目
原制度中“其他流動資金”科目核算企業(yè)接受私股資金、代管集體企業(yè)股金、公積金等其他流動資金。新制度未設(shè)置此科目，調(diào)帳時，應(yīng)將原“其他流動資金”科目各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目，并設(shè)明細(xì)帳反映。
３３．“折舊”科目
新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。
３４．（１）旅游企業(yè)“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設(shè)了“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應(yīng)對“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計入有關(guān)工程成本；
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”“專項(xiàng)應(yīng)收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務(wù)費(fèi)用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目。
屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設(shè)了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”“長期借款”兩個科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上才需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應(yīng)對“基建借款”“專用借款”的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計入有關(guān)工程成本。
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記有關(guān)專用基金科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息的匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務(wù)費(fèi)用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目。
屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
３５．（１）旅游企業(yè)“應(yīng)付債券”科目
新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目內(nèi)。
將應(yīng)付債券上的應(yīng)計未計利息，比照第３４條有關(guān)規(guī)定處理。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)原來執(zhí)行的《商業(yè)企業(yè)會計制度》中沒有“應(yīng)付債券”科目，如果企業(yè)增設(shè)了“應(yīng)付債券”科目，比照上述調(diào)帳方法。
３６．“預(yù)提費(fèi)用”科目
新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算內(nèi)容基本一致。在調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
３７．（１）旅游企業(yè)“應(yīng)付票據(jù)”科目
新制度中規(guī)定在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，如原制度“應(yīng)付票據(jù)”科目有余額的企業(yè)，增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，企業(yè)在調(diào)帳時可直接將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“應(yīng)付票據(jù)”科目
新老制度中均設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”科目，并且核算內(nèi)容基本相同，在調(diào)帳時，可以直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
３８．（１）旅游企業(yè)“應(yīng)付結(jié)算款”“聯(lián)社結(jié)算款”“港澳結(jié)算款”“國外結(jié)算款”科目
新制度中設(shè)置了“應(yīng)付帳款”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付結(jié)算款”“聯(lián)社結(jié)算款”“港澳結(jié)算款”“國外結(jié)算款”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“應(yīng)付業(yè)務(wù)款”科目
新制度中設(shè)置了“應(yīng)付帳款”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付業(yè)務(wù)款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
３９．（１）旅游企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容發(fā)生了一些變化，老制度中的“其他應(yīng)付款”科目把應(yīng)交納的教育費(fèi)附加也納入其中核算，這樣，在調(diào)帳時，就要對其余額進(jìn)行分析，把“其他應(yīng)付款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目，借記“其他應(yīng)付款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目，然后將其余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
４０．“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
４１．（１）旅游企業(yè)“應(yīng)交利潤”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“應(yīng)交承包費(fèi)或利潤”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容與原制度有所變化。調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交承包費(fèi)或利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。
４２．旅游企業(yè)“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，核算企業(yè)包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等應(yīng)上交的款項(xiàng)；新制度取消了“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目。調(diào)帳時，可以將“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。
４３．“進(jìn)銷差價”科目
新制度規(guī)定未設(shè)置“進(jìn)銷差價”科目。庫存商品采用售價核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”科目，調(diào)帳時，將“進(jìn)銷差價”科目的余額轉(zhuǎn)入“商品進(jìn)銷差價”科目。
４４．（１）旅游企業(yè)“專用基金”科目
新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“企業(yè)發(fā)展基金”“后備基金”“承包風(fēng)險基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將大修理基金、福利基金、獎勵基金和超時補(bǔ)貼基金科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“企業(yè)發(fā)展基金”“后備基金”“承包風(fēng)險基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動基金”科目的貸方余額相對沖。大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“企業(yè)留利基金”“大修理基金”“福利基金”
企業(yè)不再設(shè)置“企業(yè)留利基金”“大修理基金”“福利基金”科目，企業(yè)應(yīng)將“企業(yè)留利基金”科目中的“企業(yè)發(fā)展基金”“集體福利基金”“調(diào)劑基金”“后備基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“福利基金”和“企業(yè)留利基金－－獎勵基金”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“企業(yè)留利基金－－企業(yè)發(fā)展基金、調(diào)劑基金、后備基金”科目中，如果有的明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相抵沖，如抵沖后仍為借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定資金”“國家流動資金”“企業(yè)流動資金”等科目的貸方余額相抵沖。“大修理基金”科目如有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；福利基金科目如果有借方余額，經(jīng)財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。
４５．（１）旅游企業(yè)“工住壩?公積－－一般盈余公積”科目。
