XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是XML于財務報告信息交換中的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。根據財政部的要求，部分在紐約證券交易所上市的中國公司將按照通用分類標準編制中國企業會計準則財務報告XBRL實例文檔。兗州煤業作為首批實施企業進行了XBRL的理論學習和實踐操作，按時并保質保量地完成了財政部要求的通用分類標準擴展的報送工作。
一、XBRL實施工作過程
根據財政部關于XBRL格式的財務報告報送要求，兗州煤業成立了XBRL工作推進小組。
1．確定擴展分類標準的策略和原則
在開始通用分類標準的擴展工作前，首先對2010年年報業務內容和通用分類標準進行了分析和研究，結果顯示年報中披露的業務項大部分都在分類標準中有涉及相關定義。因此，決定采取復用（Rused）方式應用通用分類標準，引用通用分類標準中的鏈接庫文件進行擴展，擴展分類標準模式文件、引用通用分類標準入口文件和企業擴展鏈接庫文件。
對于通用分類標準中有相關披露但是不能直接滿足公司年報披露要求的，則通過擴展相應的業務內容，如普通的元素項擴展，維度表格的擴展等，滿足實際披露需要；對于部分通用分類標準中沒有相關披露的，則新建擴展鏈接角色。
2．元素匹配及鏈接庫的映射
確定了擴展的原則和策略，將財務報告映射到通用分類標準上之后，開始確定適用的通用分類標準元素和鏈接庫。
按照分析和映射的原則，逐一分析、匹配財務報告的概念和關系與通用分類標準的元素、鏈接庫和擴展鏈接角色之間的對應關系。對于匹配不成功的業務概念，則擴展對應的分類標準元素。為了能夠比較規范準確地命名元素名稱，公司根據英文年報對業務概念的定義來命名相應的元素名稱和英文標簽。
3．創建企業擴展分類標準
根據映射結果，需要創建擴展分類標準，創建通用分類標準中沒有定義的擴展元素，并設置元素間的關系，包括擴展元素間的關系和擴展元素與通用分類標準元素間的關系。擴展分類標準的創建遵循《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》系列國家標準、通用分類標準擴展原則和通用分類標準指南等規定。本次通用分類標準的擴展情況如表1。
4．編制財務報告實例文檔
創建了基于通用分類標準的擴展分類標準后，公司開始以擴展的分類標準為基礎編制財務報告實例文檔。編制的實例文檔通過專業軟件進行測試，包括對XBRL技術規范、通用分類標準、編報規則以及計算關系和公式的校驗。
按規定時間向財政部報送擴展分類標準和2010年年報實例文檔后，公司繼續對分類標準進行核對復查，并根據財政部發送的研究分析測試報告對公司的擴展分類標準和2010年年報實例文檔進行修改和完善。
二、XBRL實施方法及元素擴展
按照對象不同，通用分類標準建模方法分為三類。
1．財務報表主表（不包括附注）建模
財務主表部分，直接復用通用分類標準的財務主表，對于不能映射的財務主表項目，則進行分類標準元素的擴展，并且定義到相關的鏈接庫中。
2．利用維度的附注建模
維度是用來建模多維表格的一種XBRL技術，對于財務報告附注中存在的多維表格，如果能夠映射的財務報告概念，則直接使用通用分類標準中的維度表格，如果與通用分類標準未能映射成功的，則需要新建維度表進行擴展披露，遵循通用分類標準的原則，采用維度技術（明確維度），不使用元組（Tuple）和類型化維度（Typed dimension）。
3．普通附注建模
對于財務報告中的普通附注項，如“銷售費用和管理費用及財務費用信息披露”，可以直接映射成功，則直接復用，但是對于煤炭行業特有的科目，如“采礦權使用費”、“礦產資源補償費”等，則需要擴展普通的元素項。對于不能映射的財務報告概念，則需要新擴展相關元素，并使用Abstract抽象元素作為標題標記，同時遵循通用分類標準建模方式，不使用維度表格。
公司以XBRL格式編報財務報告時，遵循編報規則的四級標記要求，將財務報告的主表中項目逐一標記，作為一級標記；將每一項附注的全部內容用一個text block文本塊進行整體標記，作為二級標記；將會計政策和會計估計附注中每一項內容用一個單獨的文本框元素進行整體標記，作為三級標記；將附注中的重要金額、百分比和其他數字進行逐一標記，作為四級標記。在具體的實施過程中，我們的策略與通用分類標準保持一致，在附注部分同一個ELR下實現二級和四級標記。首先，在ELR下設置text block，將每項附注的全部內容用一個文本塊進行整體標記，作為二級標記。然后，在text block下面，將附注中的重要金額、百分比和其他數字進行逐一標記，作為四級標記。例如，我們復用了通用分類標準的ELR[830420]附注-投資收益，通用分類標準中已經設置了text block對這項附注進行了整體標記，在text block下面又對投資收益明細中的具體金額進行了明細四級標記，公司又根據實際披露需求，在四級標記增加了“權益法核算的長期股權投資收益”、明細四級標記。見表2。
三、XBRL實施經驗
在本次通用分類標準實施過程中，團隊協作、分工明確是公司實施XBRL的一大特點。由于使用采購XBRL專業報送軟件方式，因此實現了團隊在線共同協作，共同制作一份分類標準和財務報告實例文檔。根據業務技術特點，進行不同分工，對分類標準的擴展和數據錄入設置專職專崗。對于擴展的分類標準和錄入的數據，還可以在線進行交叉檢查和復核以保證質量。為秉承一貫嚴格要求的方針，兗州煤業在構建擴展分類標準時，將公式鏈接庫也引入到企業擴展分類標準中，加強財務數據的進一步驗證。構建擴展分類標準時，還參考了通用分類標準的模式，為擴展分類標準增加了通用標簽鏈接庫，為所有新增的基礎角色定義了中文通用標簽。
四、XBRL實施中的問題
公司在錄入2010年實例文檔時發現標準元素應用出現一些特殊情況，公司根據實際情況進行了簡單的調整。例如：
1．關于專項儲備（Specialized Reserve）元素
元素專項儲備（Specialized Reserve），在資產負債表、所有者權益表中均出現，在分類標準中為同一元素，元素屬性為瞬時值（instant）。而實際業務披露時，所有者權益中的專項儲備（股東權益合計）為本年增減變動值，元素屬性應為期間值（duration）。實例文檔編制時，自定義擴展了專項儲備元素，用于記錄本年度增減變動值，元素屬性為duration。
2．關于元素“利息支出”、“匯兌收益”、“財務費用”三個元素
元素“利息支出”、“匯兌收益”、“財務費用”在利潤表和附注的財務費用中均出現。在利潤表中均為“營業總成本”的子項，而在“財務費用”部分，“利息支出”和“匯兌收益”為財務費用的子項。因此，會發生利息支出在營業成本的勾稽關系計算中出現兩次的問題，實例文檔校驗時，較容易導致營業成本勾稽關系出現錯誤。
五、通用分類標準實施的相關建議
在復用通用分類標準情況下，新建的擴展連接角色(ELR)分為兩種情況。一種是：由于按維度表拆分擴展鏈接角色，在通用分類標準中有相關披露內容；另外一種是通用分類標準中沒有相關披露內容，完全新建擴展連接角色。這兩種不同情況下，其角色的通用資源標識符命名格式最好都能有明確的規則來定義。對于填報規則，建議能夠進一步細化校驗檢查的要求，同時對規則做一些等級區分；實際擴展時，有可能會存在復用和重新定義兩種方式并存的情況，對這種場景建議也做一些規則定義。
