摘要：制度建設(shè)是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，本文首先闡釋了制度建設(shè)的重要性，并對(duì)我國目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出了一些看法，最后還對(duì)其他有關(guān)制度進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：制度 醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、制度建設(shè)是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)是誠信行業(yè)，如果會(huì)計(jì)失于誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，那么會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)業(yè)的生命力也會(huì)隨之完結(jié)，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)與醫(yī)院發(fā)展密切相關(guān)。只有根據(jù)國家制定的《財(cái)務(wù)制度》、《會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的法規(guī)要求進(jìn)行核算而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果，才具有法律權(quán)威性和社會(huì)允許性，才能作為醫(yī)院利益關(guān)系確認(rèn)的依據(jù)。如果沒有會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)，市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院開展的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無法確認(rèn)，只有通過會(huì)計(jì)的核算，才能形成資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)狀況，以及收入、支出之間的結(jié)果。所以，不論是所有者還是債權(quán)人，都需要通過在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上產(chǎn)生信息對(duì)其權(quán)益進(jìn)行保障。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的建立是控制管理的重要環(huán)節(jié)，是推進(jìn)財(cái)務(wù)工作不斷完善的基礎(chǔ)。因此，我們必須完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)負(fù)起醫(yī)院內(nèi)部管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考
現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度是1999年1月1日頒布并實(shí)施的，它對(duì)于規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理起到了積極作用。但隨著醫(yī)療體制的不斷改革和深化，兩個(gè)制度在實(shí)際運(yùn)行過程中的不足又逐漸顯現(xiàn)出來，所提供的會(huì)計(jì)信息已不能準(zhǔn)確揭示醫(yī)院的財(cái)務(wù)和運(yùn)營狀況。下面筆者從壞賬準(zhǔn)備的提取、對(duì)外投資的核算等方面來談點(diǎn)自己的建議。
（一）取消“固定基金”、“專用基金一修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目
在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，固定基金表明固定資產(chǎn)占用的資金，它的作用僅僅是在凈資產(chǎn)中對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)反映。而實(shí)際上固定資產(chǎn)與藥品、衛(wèi)生材料一樣，作為醫(yī)院擁有的衛(wèi)生資源，用于開展醫(yī)療服務(wù)，履行醫(yī)院的職能，它在購入、使用、清理等各個(gè)環(huán)節(jié)并沒有特殊性，固定基金純粹是固定資產(chǎn)的影子，它達(dá)不到管理、的效果，也不具備控制功能，發(fā)揮不了多大作用，所以用這個(gè)影子對(duì)固定資產(chǎn)單獨(dú)加以反映殊無必要，建議取消。在添置固定資產(chǎn)時(shí)，不必按資金來源列支，可直接借記固定資產(chǎn)，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。計(jì)提修購基金的核算方式和財(cái)務(wù)報(bào)告方式的弊端在前面已有說明，解決的方法就是廢止計(jì)提修購基金制度，建立計(jì)提折舊制度，設(shè)立累計(jì)折舊科目，做為固定資產(chǎn)的備抵科目。固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗一律通過累計(jì)折舊歸集反映。具體的做法完全可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目下，改設(shè)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，以準(zhǔn)確反映醫(yī)院擁有的固定資產(chǎn)的真實(shí)凈值。取消修購基金制度后，固定資產(chǎn)的一般修繕與大型修繕也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》的標(biāo)準(zhǔn)，劃清資本性支出與收益性支出，分別予以資本化或計(jì)入當(dāng)期支出。這樣也可避免由于一般修繕與大型修繕難以劃分界限而導(dǎo)致的列支隨意化，結(jié)余被操縱的弊端。
（二）在會(huì)計(jì)制度中對(duì)或有事項(xiàng)加以規(guī)定
如前所述，因醫(yī)療糾紛所引起的訴訟是目前各醫(yī)院共同面臨的一個(gè)問題。由于我國相應(yīng)的法律尚不夠完善，對(duì)這類事件的處理存在一定程度的無序，它將在較長的時(shí)間內(nèi)對(duì)醫(yī)院造成較大影響；將來這類事件步入正規(guī)以后，對(duì)該類訴訟醫(yī)院也要正確面對(duì)，醫(yī)院均承擔(dān)著賠償風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)上均要予以核算反映.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有必要針對(duì)這類事情加以補(bǔ)充，對(duì)醫(yī)院或有事項(xiàng)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法、賬處理、報(bào)告方式一一確定。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法方面建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一或有事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定，賬處理方面可借記其他支出/醫(yī)療支出，貸記其他應(yīng)付款，不必另增設(shè)科目。但在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予以詳細(xì)披露，以使相關(guān)人群了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
（三）使無形資產(chǎn)更加具體化
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較人經(jīng)濟(jì)收益的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余既不真實(shí)，也不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，出現(xiàn)了許多合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行合作外，還可以用良好的信譽(yù)作為合作資本。但目前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)未能做出具體界定，醫(yī)院進(jìn)行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，無法具體操作。
（四）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者認(rèn)為，上述規(guī)定存在以下幾個(gè)方面的弊病：
第一、虛增固定資產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)報(bào)表關(guān)系人無法僅從報(bào)表對(duì)醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。第二、虛增了凈資產(chǎn)。按規(guī)定，醫(yī)院通過對(duì)固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中做了兩次重復(fù)反映，并且隨著時(shí)間的推移，該重復(fù)額越來越大。第三、不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償。現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。第四、不利于日常管理。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比，所以一旦發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況，不利于對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理。第五、在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢的很長一段時(shí)間內(nèi)價(jià)值不做調(diào)整，而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。
三、完善醫(yī)院其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建議
（一）建立醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系
1.應(yīng)加大政府對(duì)醫(yī)院的監(jiān)管力度
各單位監(jiān)督檢查重復(fù)較多，財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)部門應(yīng)既要合理分工，又要明確責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)督，各司其責(zé)。針對(duì)會(huì)計(jì)人員中違紀(jì)不止的現(xiàn)象，單純加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，要求的會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則是不能解決根本問題的，應(yīng)從體制上設(shè)計(jì)出適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理，運(yùn)作有效。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)要一致
審計(jì)的職責(zé)主要有以下幾點(diǎn)：一是監(jiān)督檢查職能。對(duì)管理過程中的重大決策、業(yè)務(wù)技術(shù)等活動(dòng)的真實(shí)情況依法進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。二是綜合評(píng)價(jià)職能。對(duì)管理者經(jīng)營的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。三是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒定和證實(shí)職能。對(duì)醫(yī)院管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)合法性作出書面審計(jì)報(bào)告，為決策提供依據(jù)。
（二）建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為，醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立完善的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制。
1.建立健全財(cái)務(wù)管理體制。根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制。財(cái)務(wù)科管理全院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，院長是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任人，明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。
2.設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部崗位。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際需要，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分醫(yī)院內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡、互相牽制的機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。
3.完善票據(jù)管理制度。對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)票據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票等醫(yī)院所有票據(jù)的領(lǐng)購、保管、繳銷、管理統(tǒng)一歸口財(cái)務(wù)科管理。財(cái)務(wù)科必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、購領(lǐng)、使用、保管。
由于內(nèi)外部環(huán)境及發(fā)展前景的不確定性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)隨著環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化而變化，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過程，各單位應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式，設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以為法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性及經(jīng)營活動(dòng)的效率效果性等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
