摘要：內(nèi)部審計是根據(jù)組織的內(nèi)在需要而設(shè)立的，作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。我國內(nèi)部審計自成立以來，雖然在完善企業(yè)經(jīng)營管理中起到了重要作用，但是由于起步較晚，在實際工作中仍然面臨著許多問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。而與此同時，隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會各界的要求越來越需要企業(yè)重塑監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，所以在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的歷史條件下，我國內(nèi)部審計必須把握機(jī)遇，解決好發(fā)展中存在的各類問題。本文淺談了企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策。
關(guān)鍵字：企業(yè)內(nèi)部審計 問題 對策
內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的重要作用之一是通過風(fēng)險評價，保證高級管理者和董事會知曉公司經(jīng)營所而臨的重要風(fēng)險，以及時制定相應(yīng)的程序?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行管理，防患于末然。
一、內(nèi)部審計在公司冶理中面臨的問題
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。需要我們從事內(nèi)審理論研究和內(nèi)審工作者不斷進(jìn)行探索和研究：
（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)
我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對董事會負(fù)責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
（二）重視審計業(yè)務(wù)，忽視理論研究
企業(yè)內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，但理論研究卻不被重視。充電意識淡薄，審計理論與業(yè)務(wù)實踐不能與時俱進(jìn)，跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐。
（三）作用與認(rèn)識脫節(jié)
在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對審計工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，輕視內(nèi)部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。
（四）專業(yè)人員配備不全，限制了審計工作開展
根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。
（五）重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制
在當(dāng)前新形勢下，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計能夠為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。
二、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計在公司冶理中作用的對策
（一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)定位
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更重、更多的職責(zé)和使命。事實上，內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價公司內(nèi)部控制活動，還在于幫助組織進(jìn)行”軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，其目的就在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。
（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)
西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，我主張從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實質(zhì)性獨(dú)立。在企業(yè)建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；只有這樣，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。當(dāng)然，在具體設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的過程中，還應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并保持其獨(dú)立性和客觀性，且應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能作用
目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多將主要精力置于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，企業(yè)發(fā)生或產(chǎn)生的錯誤與舞弊等問題大多存在于經(jīng)營管理過程之中。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。
（四）改進(jìn)內(nèi)部審計的方法方式
建立并實行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，改變內(nèi)部審計的手段和方法，實行風(fēng)險審計與計算機(jī)審計。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能，改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，提高內(nèi)部審計部門在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力。逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟆⑹轮小⑹虑皩徲嬒嘟Y(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場、遠(yuǎn)程、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。此外，內(nèi)部審計的實施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展。一般說來，這有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重的矛盾，也有助于提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計水平及審計資源等客觀實際，做出恰當(dāng)、合理的分析、評價及選擇，絕不可一味地盲從或排斥某種做法或方式。
（五）拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域
在實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)開展哪些工作、究竟以哪種審計為重點，一般取決于各個企業(yè)不同時期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、頂期審計目標(biāo)及客觀具體條件。我認(rèn)為，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：1．內(nèi)部控制評審；2．管理(經(jīng)營)審計；3．開展在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；4．合同(合約)審計；5．工程項目審計；6．環(huán)境內(nèi)部審計；7．質(zhì)量控制審計；8．風(fēng)險管理審計；9．戰(zhàn)略管理審計；10．管理舞弊審計；11．搞好聯(lián)營企業(yè)及二級企業(yè)審計，規(guī)范經(jīng)營行為，維護(hù)企業(yè)利益。
（六）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。
高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。當(dāng)前，我國企業(yè)最為緊迫的要務(wù)，是完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，與時俱進(jìn)，理論與實踐相結(jié)合，根據(jù)其在市場競爭中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。為此，需注意并做好以下幾點工作：首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求；其次，要重視和加強(qiáng)包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再者，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識、掌握多領(lǐng)域技能的審計人才的集訓(xùn)地，成為其培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李學(xué)柔，秦榮生．國際審計．中國時代出版社．2002年
[2] 石愛中，胡繼榮．審計研究．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．2001年
[3] 王奇杰．論公司治理中內(nèi)部審計的角色．經(jīng)濟(jì)師．2003 年12月
[4] 王光遠(yuǎn)．內(nèi)部審計研究值得關(guān)注的若干問題．審計與經(jīng)濟(jì)研究．2003年12月
[5] 中華人民共和國審計法．2006年2月修訂
