摘 要：隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，對內部審計的要求也越來越高。本文介紹了上市公司內部審計的作用，在分析當前上市公司內部審計現狀的基礎上，對如何加強上市公司內部審計提出了自己的看法。
關鍵詞：上市公司 內部審計 建議
一、上市公司內部審計的作用
（一）監督財務收支的合理、合法性
內部審計作為現代審計的一個重要分支，本身就具有審計所特有的功能，即監督財務收支的合理、合法性。現代企業由于“兩權”分離，導致了企業財產所有者和經營者的信息不對稱，經營者由于比財產所有者掌握了企業經營管理方面更全面、更具體的信息，因此在信息占有方面處于更有利的位置。財產所有者為了使經營者更好地完成受托責任，往往采取激勵和約束相結合的方法，而聘請社會審計進行監督就是一個很重要的方面，但由于對企業內部的運作不盡熟悉、對企業的經濟業務不盡了解、對企業的文化不盡認知等原因，社會審計大多不能對財務收支的合理、合法性作合理判斷，而企業的內部審計人員由于其服務于企業內部的特性，可彌補社會審計的這種不足。
（二）進行公司業績評價
上市公司業績評價包括公司整體業績評價、董事會業績評價、CEO業績評價和部門經理業績評價等。上市公司對其的評價主要是通過財務數據來進行的。內部審計的作用就是對用來作為評價指標的數據進行專業判斷，并剔除影響評價的無關因素，從而得出較為真實有效的數據。公司通過對這些數據的分析來進行業績評價，從而為所有者評價經營者的受托責任的履行情況提供了切實可行的依據。
（三）提高資金的使用效益
提高資金的使用效益是公司增加其價值的重要因素。內部審計可以利用其特有的地位和權利，對資金的使用情況進行跟蹤監督和分析，掌握資金使用的薄弱環節，減少資金使用過程中的浪費，從而提高資金的使用效益。
（四）協助管理當局加強風險管理
風險管理是企業管理的重要內容。隨著公司業務復雜程度的增加，及金融創新和金融衍生工具的出現，公司將面臨更多的經營風險和財務風險，因此對公司風險管理的有效性進行內部審計是公司生存和發展的客觀需要。內部審計人員通過對公司風險管理有效性的審計，找出公司風險管理的有效性和偏差，提出糾正和預防偏差的建議，從而協助管理當局加強風險管理。
二、上市公司內部審計工作現狀
（一）體制不夠完善,審計缺乏獨立性
據了解,目前許多上市公司的內地運營公司均未設獨立的審計機構,審計部門采用與其他部門合署辦公,或一個機構兩塊牌子的方法開展工作。另外,在人員配備上也無法滿足工作需要,有的公司甚至只設一個人,很難保證審計工作質量。由于機構不獨立,人員配備不到位,開展工作只有靠抽調其他部門人員來完成,致使審計主體與審計對象界線不明晰,審計人員無法獨立地開展工作,影響了看待問題的客觀性。
（二）管理審計、效益審計的重視不夠
我國的內部審計最初是作為國家審計的補充而建立起來的，其作用是為了彌補國家審計力量的不足，因此其主要的功能是事后的監督。隨著現代企業制度的建立及民營企業的大量涌現，內部審計的功能已經發生了一些較明顯的變化，管理審計、效益審計等已被提上一些公司內部審計的日程。但由于人們對內部審計傳統認識的根深蒂固，及公司管理層的重視程度不夠、內部審計人員的素質偏低等原因，大多上市公司的內部審計限于“查錯防弊”，而對于經營管理的其他領域則很少涉及，沒有充分發揮現代內部審計在提高管理水平和經濟效益等方面的功能。
（三）內部審計手段落后
在我國，現代電子信息及通信技術雖然還沒有西方國家那樣發達，但在各個領域的應用和發展速度驚人。就拿會計電算化來說，已遠遠地走在了審計工作的前面。審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前有些無所適從。況且，計算機犯罪呈上升的趨勢，傳統審計技術又主要適用于手工會計信息系統，因此很多問題不易發現。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮。
三、做好上市公司內部審計工作的幾點建議
（一）找準定位，發揮只能。要充分發揮內部審計的積極作用，使內部審計成為上市公司管理的一個重要來源，成為董事會實現目標的一項重要手段，這就需要確定內部審計制度的地位，內部審計的作用才能得到真正體現。當前國際上將內部審計定義為“一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標。”從現代企業制度下的內部審計職能看，它包括監督、鑒證和評價三大主要職能。內部審計作為企業管理的一個職能部門，監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害，實現企業經濟活動最優化、經濟效益最大化。
（二）逐步建立獨立性較強的內部審計機構。現代企業制度要求要有完善的公司法人治理結構，而獨立的內部審計是公司法人治理結構的一個重要組成部分。因此，上市公司應與國際接軌，在建立有效的公司治理機制的前提下，不斷深化公司內部審計體制改革，建立垂直、獨立、權威、科學的內部審計體制。即在公司董事會下設立審計委員會，由獨立于經營的非執行董事組成。內部審計機構在組織人事，工資福利和業務經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協會在它《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”、“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”內部審計可作為公司一個部門設置，對其管理權應明顯置于公司經營層次上面。這可有幾種選擇，即內部審計可由董事會直接領導，或董事會與監事會共同領導，其部門負責人應由審計委員會任免，組成人員應由審計部門負責人建議，公司經營層研究通過并報審計委員會備案。業務上可接受審計委員會和經營層的雙重領導，負責向他們分層次報告工作。
（三）明確內部審計的目標定位。我國內部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設立并接受國家審計的領導和監督，因此長期以來我國內部審計工作的重心便局限于財務收支審計和合規性審計。雖然國家審計署近期曾明確提出，內部審計工作的目標是促進企業加強管理和提高經濟效益，然而這一理念還未很好地落實到實際運作層面。內部審計若只停滯在履行監督職能，而不能為企業創造價值或提升企業的價值，必將損害內部審計存在的根基。所以，我國內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督融于加強企業風險管理、完善公司治理，為實現企業經營目標提供增值服務。內部審計在上市公司經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。其是內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。不僅如此，內部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用。
（四）改善內審人員結構，提高綜合素質。我國內部審計人員的結構不盡合理，大多數內部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，內審人員不僅要具備財務知識、計算機操作技能、熟悉企業所使用的專業軟件的設置與使用，還要具備一定的管理素質，熟悉評價軟件系統的內部控制，采取有效的方法獲取所需要的數據并進行分析處理，利用計算機審計，提高審計工作質量。另外，我們也可以建立內部審計人員資格認定制度，使更多的優秀人才加入內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。
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