國內學術界和會計實務界對作業成本推廣應用的可行性存在著不同的觀點。一種觀點認為, 我國已經具備了推廣應用作業成本法的條件。其依據是: 我國會計學界在研究成本核算模式方面有較深的理論根基, 實務界在為探索適合我國國情的成本核算制度方面進行了積極的嘗試, 這些都為作業成本法的引入和發展提供了現實基礎; 許多企業基于成本管理的需要, 創立責任會計系統, 實行各種形式的責任考核,作業成本計算法按作業建立責任中心, 能滿足實務的需要; 電算化技術日漸應用于會計核算中, 這為企業處理復雜、繁瑣的核算資料和數據, 進而有效地采用作業成本法提供了現實條件。另一種觀點則認為: 我國的企業特別是制造業, 制造費用占產品成本的比重并不大, 企業主要是以勞動密集型為主而非資本密集型; 大多數企業人工和材料成本仍是制造費用的主要組成部分; 我國的生產管理落后, 存在著許多問題; 成本意識差、生產觀念和理論落后、生產控制弱及生產組織、生產準備落后等等, 這些都會影響到作業成本法的應用效果。
對于作業成本法在中國的應用分析, 應該辯證地予以考慮。一方面, 作業成本法對于中國企業來說, 未必就是最適合而有效的。這種管理方法產生于西方發達國家, 其當初的研究目的、實施的實用性是基于為本土的經濟體的經營管理服務的, 而中國企業經營管理有自己的理念、實際情況, 這些實際情況導致企業并不適用作業成本法。另一方面, 作業成本法作為國際先進的會計管理方法, 其本身代表先進的管理思想、理念, 作業成本法是成本核算深入到資源、作業層次, 通過多樣化的成本動因進行制造費用的分配, 使成本的可歸屬性大大提高, 并將以人工工時為標準分配制造費用的比重縮減到最低限度, 從而推高成本信息的準確性。因此, 目前在我國企業全面推行作業成本法, 既不可能也沒必要。同時我們應該看到, 我國企業在某些方面出現了作業成本管理運行環境特征, 雖然不成熟, 但這并不妨礙部分有需要, 有能力的企業進行嘗試性的應用。再之, 其所體現的管理思想和理念對中國企業的成本核算、控制、信息披露,是存在積極作用的。
傳統成本計算是以數量為基礎的成本計算方法。采用傳統成本會計控制大批量生產條件下產品成本的方法, 用在產品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用, 分配越來越多與工時不相關的作業費用, 忽略批量不同產品實際消耗的差異等等, 必將導致產品成本信息的嚴重失真, 從而引起經營決策失誤、產品成本失控。通過對作業及作業成本的確認、計量, 最終計算是相對真實的產品成本。作業成本法采用的是比較合理的多標準, 多步驟的分配方法, 產品成本的形成是與各種資源消耗密切相關, 因此分配制造費用應著眼于費用、成本的來源, 將制造費用的分配與生產這些費用的原因聯系起來——產品消耗作業, 作業消耗資源并導致成本的發生。
由于我國目前的實際情況不可能廣泛推行作業成本管理, 只有將其思想融入傳統成本制度, 通過界定增值和非增值作業, 實際作
業成本和標準作業成本, 進而揭示無效成本的內涵和成因, 實施戰略化, 系統化成本控制的成本管理模式。
具體措施和方案，筆者共提出三個大的措施：
（一）搭建堅實意識基礎平臺
（二）切實加強內部管理控制
（三）在實踐中不斷發展和完善作業成本法
參考文獻:
[1] 牛雪筠,苗建中,殷桂芳.作業管理的應用[J].企業管理.1998 (3).
[2] 楊惠敏.中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”綜述[J].會計研究.1999(11).
[3] 王光遠.作業會計的基本概念[J].會計研究.1995 (7).
[4] 胡奕明.ABC、ABM在我國企業的自發形成與發展[J].會計研究.2001(3).
[5] 余緒纓.簡論當代管理會計的新發展——以高科技為基礎、同“作業管理”緊密結合的“作業成本計算”[J].會計研究.1995 (7).[6]陳勝群.《企業成本管理戰略》，立信會計出版社，2000年版
[7] 張維賓.《成本會計》，立信會計出版社，2000年版
[8] [美]唐.R.漢森瑪麗安.M.莫文著，王光遠等譯校:《管理會計》，北京大學出版社，2000年版
[9] 《管理會計應用與發展的典型案例研究》課題組:“作業成本法在我國鐵路運輸企業應用的案例研究”，《會計研究》，2001年2期
[10] 潘飛，周為利.“作用成本法在我國的過去、現狀和未來展望”，《上海會計》，2002年8期
[11] 羅先進.“論成本計算方法與改革模式”，《湖南工程學院學報》，2002年3期
[12] 蔡壁洪.“作業成本法及其在管理會計中的應用”，《財會研究》，2001年7期
[13] 陳良.“新制造環境下的戰略成本管理模式’，《現代經濟探討》，2001年11期
[14] 南京大學會計學系課題組.“成本性態管理在中國企業的運用及思考”，《會計研究》，2001年11期
[15] 張燒.“作業成本法的利弊分析”，《東北財經大學學報》，2002年4期
[16] Turnkey, P.B.B, The ABC Performance breakthrough: how to succeed with activity-based costing Cost Technology，Inc[36] (1991)
[17] Cooper，R.，“A structured approach to implementing ABC，”Accountancy，November 199lb.
[18] Cooper., Kaplan, R.5.Maisel, L.5.Morrissey,R.”From ABC to ABM”Management Accounting (November 1992b)
[19] Kaplan, R.5.Indefenseofaetivity-based cost management. Management Accounting，(November1992)
[20] Johnson，H.T. and Kaplan，R.5.，” Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting “Harvard business School Press，1987.，
