[摘要] 本文從我國醫院實際情況出發，總結我國醫院開展成本核算的經驗，并借鑒國外醫院以及我國企業成本核算的先進理論和方法，概要論述了我國醫院成本核算的必要性，介紹了醫院成本核算的基本原則與方法步驟及存在的主要問題，就逐步完善醫院成本核算問題提出了一些新的設想。
關鍵詞：醫生 成本核算 效益 存在問題 對策
一、醫院成本核算的必要性
（一）醫院成本核算的概念與內容
1所謂醫療成本，一般是指醫院在向社會提供醫療服務過程中所支出的各種費用的總和。它是衡量醫院經濟效益的一項綜合性指標。醫院成本核算是指醫院把一定時期內發生的醫療服務費用進行歸集、匯總、分配、計算醫療服務總成本和單位成本的管理活動。一般醫院可分別核算門診掛號、住院床位、檢查、治療、化驗、放射、手術、分娩、輸血、輸氧、其他及藥品、制劑等13個項目。除此，對輔助科室和行政管理科室也應單獨進行核算。
2醫院成本費用的構成。原則上以現行醫院會計科目核算為基礎，各項開支范圍是：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、公務費，藥品費、衛生材料費、業務費、折舊及大修理費、低值易耗品消耗費及以上未包括的可列入成本的其它費用。
3醫院成本核算的種類有“全部成本法”和“變動成本法”兩種。從發展趨勢來看，變動成本法相對比較實用，在加強醫院內部管理方面確實能起巨大作用。
（二）醫院成本核算的客觀必然性
1醫院成本核算是適應市場經濟條件的客觀要求。隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷變化，醫療服務作為一種特殊商品不可避免地受到市場經濟發展的影響。醫院既要面對政府對醫療服務的福利性定價，又要面對市場上各種原材料的價值規律，加之一系列衛生改革措施的出臺，國家對衛生事業的投入比例已在逐年降低，使醫院不斷面臨著新的問題與新的考驗。因此，衛生機構必須在思維方式上、經營管理體制上及核算方法上更新觀念，由過去單純的消耗福利型向經營效益型轉變，這是新形勢下擺在醫院面前亟待解決的一項重要任務。
2醫院成本核算是醫療服務進入市場參與競爭的必然結果。市場經濟的發展使醫療服務行業的供給和需求都發生了根本性的變化。醫院作為供給方，提供的醫療服務具有即時性、專業性、不確定性和無誤性等特點，以滿足患者需求為重點。患者作為需求方，對醫療需求具有偶發性、不確定性和效益外在性等特點。醫療服務需求的變化同時也受政府衛生服務政策甚至醫院管理規章的影響。隨著國家醫療保障體制改革的深化和完善，需求者衛生保健知識的提高以及法制觀念的增強，對醫療服務的消費觀念也將日漸成熟，就醫的主動性及選擇性將更大。我們通過門診和住院病人的調研，發現病人選擇哪個醫院主要從3個方面考慮：①醫療質量和技術水平。②醫務人員的服務態度。③醫院的就醫環境，合理的醫療收費。我們也曾問過病人，收費是低廉還是合理好，他們認為并不是越低越好，中小醫院可能收費很低，但病人還是選擇大醫院，患者只要求收費合理。而成本核算。對這三個因素都有促進作用。
二、當前成本核算存在的主要問題
盡管目前院科兩級成本核算在醫院經濟管理實踐中得到肯定，但醫院成本核算本身也存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：
（一） 人員不能合理分流
在推行兩級成本核算的同時，沒有從根本上觸及勞動人事制度的改革，計劃經濟下的用人制度依舊束縛著醫院管理層的手腳，個人自由度大，而單位用工不靈活。個人只要聯系到好的單位，說走就可以走，而單位要辭退一個人卻困難重重。
（二）減員增效和分配模式不盡合理
對有收入的科室控制得嚴，對無收入的科室控制得松。成本核算一般是以有收入的科室即臨床科室為一個核算單位，計算其收支、結余及資金；而對無直接經濟收入的科室，即對行政部門和后勤部門采取平均獎的方式發放資金。臨床科室對成本的控制主要體現在醫療服務過程中使用物品數量的控制，由于這一機制直接與科室資金掛鉤，這部分成本控制的力度較大，效果較好。而對物品價格的控制則是醫療服務過程中的事先控制，物品采購主要發生在行政和后勤部門，由他們負責確定價值。醫院對大型基建工程和大型設備的價格比較重視，常采用公開招標和審計手段降低價格，但忽視了衛生材料、低值易耗品、辦公用品等的價格。這些材料和用品又是長期使用的物品，其用量很大，由于這類科室拿平均獎，其資金與物品采購的質量和價格無關，即責任與利益相分離；在管理過程中又缺乏監督、制約機制，致使成本控制效果不盡人意。
（三）知識的價值得不到充分體現
實行“總量控制、結構調整”辦法后，醫院的藥品收入與科室總收入脫鉤。從而在客觀上出現了這樣一種現象：在效益普遍較好的醫技科室中的醫技或護理人員的資金水平遠遠高于知識層次相對較高、而且風險大的臨床醫師和主任，出現了所為醫院內部的“知識倒掛”現象，利用傳統成本核算的結果，導致了檢查、檢驗部門的資金高于臨床一線部門，創收多的部門的護理、技術人員的資金又高于利潤低的部門醫師資金，形成了醫院內“知識倒掛現象”。醫生是決定醫院工作量和效益最關鍵的因素，護理、技術人員的任務是輔助醫生各項診治工作的順利完成。顯然，這種資金分配對刺激醫生的積極性是不利的。
三、逐步完善醫院成本核算設想
（一）改革醫院的經濟管理體制，實行總會計師制
落實醫院經濟管理組織機構，是醫院持續發展的有力保證。醫院雖以醫、教、研為主，但經濟管理卻是醫、教、研的載體，經濟管理的好壞直接影響醫教研的發展。目前，大多數醫院都將經濟管理的工作劃入財務部門，在過去相當長的時期內，財務部門在醫院經濟管理工作中曾經起到相當大的作用。但是，隨著形勢的發展，醫院經濟管理已波及到醫院經營管理的范疇，對管理人員的要求亦越來越高。既要有管理才能，又要熟識醫療技術知識，才能準確地對醫院的醫療動作提出運營策略，這些都不是財務部門單方面可以完成的。因此，醫院應引進管理人才，實行總會計師負責制，以協助院長做好經濟管理工作，才能保證醫院穩定和持續地發展。醫院會計核算制度要適應醫院資金運動形式和醫院改革需要，核算醫院開展醫療服務、藥品銷售、制劑生產等活動所需要的費用。醫院財務機構要以組織合理收入、支出、減少浪費、提高醫療效果和勞動效率為其工作的基本任務。具體做好以下幾點：
1、計劃經濟行為。醫院財務部門通過制定收入計劃、支出計劃、固定資金計劃、流動資金計劃以及專用基金計劃，明確醫院財務工作的任務和方向。
2、控制經濟過程。醫院開展醫療服務活動有服務成本消耗。為了進行價值補償，提高醫院經濟收益，財務部門必須實行嚴格的經濟核算，建立健全各項內部控制制度，控制整個經濟過程，從物資的采購、保管、出庫、消耗到收回現金補償都要實行科學管理，完善自我約束機制，增強自我發展能力。
3、監督經濟活動。對醫院開展醫療服務、藥品銷售、制劑生產、后勤、行政管理所需的一切資金、財產、物資等經濟活動進行監督。
4、參與經濟決策。實行核算員制。核算員就是核算科室財務負責人，他不僅對科室負責，而且還要對醫院負責。核算工作不再只是會計核算，還包含業務核算、統計核算，要能正確反映科室增收節支情況，分析評價科室經濟情況。核算員深入到科室進行科室核算，不僅能提高自身業務能力，增強經營管理意識，而且還能影響和帶動科室其他人員參與科室經濟核算，幫助他們理解科室核算的正確含義，做到開源節流，增收節支。
（二）以全成本核算為導向，搞好院科兩級成本核算與管理。
隨著醫療保險制度的改革，醫療費用支付方式的改變，醫院醫療資源的利用效率越高，醫院了經濟收益越大。因此，要求醫院全體員工提高成本效益意識，參與醫療服務成本管理，人人當家理財，才能實現低投入高產出。實行院科兩級核算，成立院級成本控制中心，把各科室劃分為各個責任中心，通過核算，收集科室各項工作量以及完成工作量所支出的各項費用（包括固定成本和變動成本），正確地計算出醫療項目的綜合成本和單位成本等。改革醫療機構運行機制，加強醫院的經營管理。要建立成本會計制度，實行院科兩級核算、一級分配，加強經濟管理，實現全員全程成本控制，保證醫療服務優質、高效、低耗。將分配制度改革與人事制度改革結合起來，調動職工的積極性。
參考文獻
1周文興,秦永方等醫院成本核算
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