從明年1月1日起，注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表的審計即將拉開帷幕。為降低審計風險，提高審計工作實效，依據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的相關(guān)規(guī)定，筆者認為，在審計過程中，注冊會計師必須重點把握以下幾個要領(lǐng)。
明晰醫(yī)院審計目標和方法
《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》明確規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表審計的總體目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使其能夠?qū)Ρ粚徲嬦t(yī)院財務(wù)報表是否在所有重大方面按照事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》等規(guī)定編制發(fā)表審計意見；按照審計準則和指引的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層進行溝通。
各醫(yī)院的規(guī)模不同，管理水平各異，內(nèi)控建設(shè)千差萬別，在制定審計戰(zhàn)略時，注冊會計師一定要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，重點關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，尤其要關(guān)注重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用等事項是否經(jīng)過集體討論并按規(guī)定程序報批；在審計過程中，醫(yī)院審計與企業(yè)財務(wù)報表審計一樣，都需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性復(fù)核等具體審計方法來獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，支持審計結(jié)論。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當充分考慮不同審計方法所獲取證據(jù)的充分性和適當性，從而判斷能否實現(xiàn)審計目標。
把控審計范圍和重點審計領(lǐng)域
醫(yī)院的審計范圍包括時間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指反映被審計醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。注冊會計師必須厘清審計范圍，防止重復(fù)審計和審計遺漏。
在確定重點審計領(lǐng)域時，注冊會計師必須根據(jù)被審計醫(yī)院所處行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等因素，來進行綜合評估，審慎確認審計領(lǐng)域。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分攤，醫(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標準執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點領(lǐng)域。
諳熟醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會計核算特點
醫(yī)院作為提供醫(yī)療、衛(wèi)生、護理等服務(wù)為主要內(nèi)容的醫(yī)療機構(gòu)，其醫(yī)院規(guī)模、科室設(shè)置、病種種類不同，各個業(yè)務(wù)流程也有所差異。
在審計過程中，應(yīng)當對采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等各大業(yè)務(wù)循環(huán)進行全面了解，以發(fā)現(xiàn)其可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)；同時，公立醫(yī)院補償機制改革和財務(wù)會計制度改革后后，公立醫(yī)院補償渠道將逐步由服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道。相應(yīng)地，醫(yī)院會計核算由過去不強調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，由過去的財務(wù)報表體系過渡到新的財務(wù)報表體系；醫(yī)院財務(wù)人員新舊制度的銜接情況如何，成本歸集與分攤合理與否，會計業(yè)務(wù)核算是否及時準確，報表披露是否恰當合理，這些都將對審計人員提出新的挑戰(zhàn)。
另外，注冊會計師應(yīng)重視與被審計醫(yī)院的溝通。在接受審計委托前，應(yīng)與被審計醫(yī)院進行充分溝通，就審計目的、審計范圍、審計收費、審計時間等重大問題，達成一致意見并明確在業(yè)務(wù)約定書中，為日后審計過程中減少糾紛提供基礎(chǔ)；完成審計程序后，注冊會計師應(yīng)就審計意見與被審計醫(yī)院充分溝通，并就審計中提出的問題進行充分的調(diào)查和探討，這不僅體現(xiàn)了對被審計醫(yī)院的尊重，更是注冊會計師進一步了解事實真相，獲取更充分的審計證據(jù)的重要途徑。
