?文／馬志群
企業兼并是為了控制被兼并企業，促成企業擴大規模和實現經營效應、財務效應的重要手段。企業兼并主要有兩種情況：一種是被兼并企業法人主體資格滅失，另一種是被兼并企業法人主體資格存續。無論何種情況，兼并企業的所有者權益均不變，但賬務處理有明顯區別。
１．被兼并企業法人主體資格存續情況下的會計處理
在被兼并企業法人主體資格存續，兼并企業實現１００％控股的情況下，兼并企業應作為長期股權投資處理，被兼并企業應在資產評估后調整賬面記錄（如兼并企業未實現全額控股，則被兼并企業在資產評估后無須調整賬面記錄）。例如Ａ公司出資１０００萬元兼并Ｂ公司，Ｂ公司賬面資產總額為２０００萬元，負債總額為１２００萬元，凈資產８００萬元。經評估，Ｂ公司總資產應為２１００萬元。這時，Ｂ公司應先按評估后的資產總額調整賬面價值（暫不考慮所得稅因素）：
借：相關資產類科目 １００萬元
貸：資本公積 １００萬元
借：原所有者權益項目 ９００萬元
貸：實收資本——Ａ公司 ９００萬元
若兼并款經Ｂ公司支付給原股東（即Ｂ公司原投資者），則Ｂ公司需作如下兩筆分錄：
借：銀行存款 １０００萬元
貸：專項應付款—原股 １０００萬元
借：專項應付款—原股東 １０００萬元
貸：銀行存款 １０００萬元
同時，Ａ公司應作為長期股權投資，實際投資額超過Ｂ公司凈資產的部分作為股權投資差額處理，并按期攤銷。
借：長期股權投資—Ｂ公司（投資成本） ９００萬元
—Ｂ公司（股權投資差額）１００萬元
貸：銀行存款 １０００萬元
２．被兼并企業法人主體資格滅失情況下的會計處理
在被兼并企業法人主體資格滅失的情況下，被兼并企業要核銷賬面記錄，結束舊賬，其資產、負債應在兼并企業中反映。兼并企業應相應調整其賬面記錄。
如上例，Ｂ公司也應先按評估后的資產調整其賬面價值（會計處理同前），然后結束舊賬。
借：全部負債科目 １２００萬元
全部所有者權益科目 ９００萬元
貸：全部資產類科目 ２１００萬元
同時，Ａ公司應作如下處理：
借：資產類科目 ２１００萬元
貸：負債類科目 １２００萬元
專項應付款—Ｂ公司原股東
９００萬元
Ａ公司實際出價超過Ｂ公司的凈資產部分應作為“無形資產——商譽”處理。
借：無形資產—商譽 １００萬元
貸：專項應付款—Ｂ公司原股東 １００萬元
（作者單位：桐廬縣財政局）
