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摘要：現代企業中伴隨著會計信息對信息使用者重要性的增加，會計行為人控制信息制作與發布的倫理因素也在增加。如何規范會計行為人的會計行為，提高會計行為結果，是企業會計倫理主要探討的問題。
關鍵詞：會計 會計行為 會計倫理
一、現代企業會計的倫理屬性
會計職業是社會分工及其發展的結果，它作為一項記錄、計算和考核收支的工作，具有極強的專門技能特點，是一門歷史悠久的職業。隨著社會的發展，在當今經濟發達的世界里，會計已成為一門不可或缺、不可替代的重要職業，可以說，當今世界的經濟體系離開會計將無法生存。會計職業職能、作用的正常發揮，在很大程度上取決于人們對會計職業本身的認識。由于會計職業活動的結果主要取決于會計行為人的行為，主觀性很強。因此，會計職業本身也就具有了濃厚的倫理屬性 。主要表現在：
（一），其職業職責是提供真實的價值信息。職業職責，即每一種職業所包含的一定的社會責任，那就是必須承擔一定的社會義務，為社會做出本職業應有的貢獻。不同的職業有不同的職業責任，如醫生以自己的醫術履行治病救人的職責；教師以其知識和人格對學生“傳道、授業、解惑”，履行“教書育人”的職責；會計與其他職業不同，它是以為社會提供真實的財務信息，履行會計核算和監督以及預測、分析、控制、決策為職業責任的。它所提供的價值信息以其相關性（即和信息使用者的決策相關）為核心，而相關的前提是該信息必須是真實的。因此，會計所提供的價值信息以其“真實性”為生命，而真實本身就是一個倫理概念，意味著和客觀事實相符，不假。所以會計職業也就具有了真實性的倫理屬性。
（二）會計職業作為一種中介性的活動，具有顯著的倫理特性
現代會計是以現代企業為主體的，而現代企業存在金字塔式的多層級委托代理關系。會計處于現代企業體系中的中介環節，表現在以下幾個方面：首先，會計人員處于委托人與代理人之間，處于中介地位。在這種中介關系中，會計受托于企業的代理人——企業管理者，為管理者服務。會計通過確認、記錄、計量、報告企業的經營過程和結果，來反映企業受托責任的完成情況。再次，會計還間接受托于企業外部委托者，如股東、債權人和國家有關機構。會計提供信息的行為實際上是企業行為的一個組成部分，也是企業受托責任的連帶責任，會計是企業與外界聯系一個重要橋梁和中介。同時，一個單位的會計機構所提供的信息是否真實、客觀，能否取信于委托者，需要對其進行鑒定。會計信息是由社會中介組織——會計師事務所及其注冊會計師進行鑒證的，由他們獨立、公正地出具審計報告，并對審計報告承擔法律責任。可見，作為會計職業重要部分的注冊會計師業，其中介性特征更為明顯。會計職業的中介性地位意味著會計職業在本質上具有一種協調作用，當各方意見發生分歧時，會計通常要根據所掌握的資料信息采用科學的分析方法作出判斷，以協調各方的利益。包括協調組織內部管理者與被管理者之間的關系；協調組織與外部當事人之間的關系；協調會計職業技術性與職業社會性之間的關系等，協調各種關系的行為本身就是倫理行為。
（三），會計職業具有社會性和公共性。
由于會計服務對象呈現多元化傾向，會計除保留傳統的為會計主體內部服務以外，越來越多地為各種社會經濟管理、決策機構提供服務，還有國家及各級政府決策部門的決策也更多地依賴于真實、客觀的會計信息，如國家稅收政策的制定，文化、教育、衛生、民政等社會公共事業發展政策的制定等，都需要依賴于會計信息，因此，會計就具有了公共性特征。會計行為不單是個體行為的選擇，還關系到社會的其他方面。會計行為結果不僅僅影響到會計行為人所在的主體，而且還影響到社會整體、廣大公眾、其他群體和個體。當各方利益發生沖突、難以決擇時，會計行為人就應該以職業道德的標準進行權衡，按照會計制度、準則的要求來操作，保證所提供的會計信息真實、公允、合法。
二、企業會計倫理缺失的后果--會計信息失真的危害
（一）對企業的危害
企業要實現其利潤最大化的目標，必然離不開管理，而管理離不開各方面的信息，尤其是會計信息。企業會計信息作為對企業過去一定時期經營活動的一種客觀反映，是企業管理部門評價過去的成績與不足的基本依據，也是企業對未來進行管理的根據。同時，在會計信息的生成過程中，會計本身還發揮重要的監督作用，使得企業的經營活動合法、合理、有效地進行。如果會計信息失真，不僅無法滿足管理的需要，無法發揮會計應有的職能，還會導致企業錯誤的決策，給企業造成不可估量的損失。
（二）對會計行業的影響
在以公平競爭為根本特征的市場經濟條件下，行業要生存、要發展，就必需以產品和服務的質量來取勝，并以此樹立社會信譽。會計行業是以其提供的真實會計信息來為信息使用人服務的。如果會計行業整體服務質量下滑，會計信息普遍失真，必然引起人們的強烈不滿。久而久之，人們就會對會計行業失去信任。會計行業也將失去服務的市場，這必然影響整個會計行業的健康發展。
（三）對社會的危害
由于會計活動及其活動結果涉及社會經濟生活的方方面面，因此，會計領域不道德行為的危害不僅影響會計行業自身，還波及整個社會。前任總理朱镕基同志在視察北京國家會計學院時，曾說“現在經濟生活中的一個突出問題，就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個毒瘤”。
可見，會計行業的不道德行為不僅破壞了會計行業自身的聲譽，還敗壞了整個社會的風氣。基于我國會計倫理缺失現狀的嚴重現實和會計不道德行為的危害性，我們必須通過完善企業會計倫理建設來改變現狀，規范會計行為，防止會計不道德行為的發生，提高會計工作的質量。
三、加強會計職業道德教育---提高約束力
（一）在會計教學中，注重會計職業道德的教育
在會計教學中貫穿會計職業道德的教育，一方面可以使這些會計后備人才在學生時代就了解會計職業道德的內容，從而樹立起職業道德觀念；另一方面也可以讓他們盡早了解會計職業所面臨的道德風險，提高運用道德標準判斷是非的能力。同時，通過會計職業道德的教育，還可以培養學生樹立起會計職業情感，使他們在今后的會計實踐中，能夠自覺遵守會計職業道德規范，維護會計職業的神圣與尊嚴。
（二）加強對在職會計人員的繼續教育，不斷強化其職業道德意識和習慣
由于受工作環境的影響、經濟利益的誘惑以及來自各方面的壓力，在職會計人員的職業道德更容易受到沖擊和挑戰。因此，在對在職會計人員進行業務能力的更新、補充和拓展的同時，更應該加強會計職業道德方面的教育，要通過不斷的職業道德教育，把“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的精神貫穿于會計實踐工作中。同時通過會計職業道德教育，培養在職會計人員的職業榮譽感和職業尊嚴感，使在職會計人員能夠真正做到“愛崗敬業”。
（三）擴大會計考試的考核范圍，鞏固會計職業道德教育的成果
各類會計考試，包括注冊會計師考試、各級會計職稱考試等，均應加大會計職業道德方面的考核內容。考試是核定從業資格、衡量學習效果的重要方式和途經，也是教育的一個方面和手段。因此，在各類會計考試中應通過理論知識、案例分析等方式加大會計職業道德方面的考核內容。這樣，一方面可以檢測會計從業人員對會計職業道德的了解和掌握程度，另一方面可以督促會計從業人員去努力學習會計職業道德。可見，通過考試可以增強會計職業道德教育的效果，鞏固會計職業道德教育的成果。
結語：完善企業會計倫理建設主要應通過加強會計倫理理論研究，以便為會計倫理實踐提供指導。加強會計職業道德教育以便提高會計行為人的道德素質，為構建我國企業會計職業道德規范提供理論依據。
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