?文／吳肖鵬
會計假設包括會計主體假設，持續經營假設，會計分期假設和貨幣計量假設。現行的會計假設是與“實體企業”經濟環境基本適應的，隨著網絡經濟時代的到來，電子商務成為企業的經營方式和生存方式，傳統會計理論中的會計基本假設必然會有新的內涵、新的發展。
一、網絡會計對會計主體假設的沖擊。會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設的起源，要追溯到１５世紀業主財產與企業投資的分離，由于這種分離，使經營組織獨立化，要求會計不僅記錄和反映業主財產的變化，而且要視組織為主體，反映其日常收支及經營成果，這就需要確定會計空間范圍，會計主體假設由此產生。直到現今，傳統的企業會計只核算企業范圍內的經濟活動，并向有關方面提供會計信息。
“網絡經濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以信息高速公路為紐帶的電子商務，使得交易、決策可瞬間完成，通過互聯網可將世界各地千萬個個體聯系起來，形成“網上公司”一旦業務完成時，又可在幾秒鐘內解除這種聯系。這種臨時網絡關系不是法律意義上完整的經濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業以高度發達的通信、信息技術為必要的物質基礎支持，通過全球進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網絡空間中迅速重構和解散，導致會計主體多元化和不確定性。
網絡會計如何正確、客觀反映其資產負債及財務狀況，使不同會計主體的會計信息進行調整、歸集與合并，體現出一個更大范圍、更高層主體的財務狀況與經營成果，這是網絡經濟背景下會計假設應設法解決的問題。
二、網絡會計對持續經營假設的挑戰。持續經營是假設企業的經營活動將無限地經營下去。許多會計的基本原則都與持續經營假設相關，如歷史成本計價原則、權責發生制等都是基于該假設而提出，并與該假設配合和適應的。
在網絡經濟時代，這一假設具有很大的局限性。“網上實體”經營活動的“短暫性”，適時介入、退出與轉換的特點，決定了持續經營假設已不能適應，而必須代之以破產清算與破產期間假設。網絡虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，縮短了會計的時間界限。網絡企業所擁有的資產中知識、技術和人力資本占有很大比例，企業在有續的時間上存在較大的風險和不穩定性，因此，它們的經營行為將無法用時間來衡量。
三、網絡會計對會計分期假設的影響和變化。會計分期是指可以將企業不斷的經營活動分割為若干個較短時期，據以結算賬目和編制會計報表，提供有關財務狀況。會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充，之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，發現存在的問題，以利于下個周期的生產經營。
網絡經濟時代，對于經營過程短暫的虛擬企業人為劃分多個時間間隔已無必要。因為，在電子聯機實時報告系統建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露可借助于“群體軟件”共享的接口環境協同工作，所產生的信息存儲于共享數據庫。通過對數據庫實時訪問，同各業務部門隨時保持信息溝通，發揮會計的反映與控制職能。企業外部信息使用者也可隨時登錄企業網站讀取網頁上的信息發布，或根據授權通過防火墻身份檢查，正當、合法地利用數據庫中心游覽所需數據。企業外部與內部信息使用者都可以實時獲得最新的會計信息，不必等到會計期間結束，使會計分期假設消除了時間的斷點。
四、對貨幣計量假設的影響和變化。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到一定階段的產物，如果沒有貨幣的出現，貨幣計量假設也就無從談起。在傳統企業當中，資產可以用貨幣衡量，這就為會計的貨幣計量假設提供了依據。而在網絡經濟時代，大多數資源如人力資源成本無法用貨幣計量，“電子貨幣”、“網上銀行”的層出不窮，使網絡會計所使用的貨幣只是一串有特殊意義的數字，而不再是實際量化的貨幣。貨幣流通變為電流與數字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產儲備與貨幣總量之間的差距將繼續擴大，最終將建立起一套完全獨立于實際資產的、抽象的全球貨幣供應系統。這種全球一致的浮動的電子價值單位，是對貨幣計量假設的一種新的繼承與發展。電子貨幣將成為未來企業記賬的統一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產物。
（作者單位：浙江財經學院）
