摘要：跨入新世紀，環境污染逐漸發展到空前嚴重的程度，并引起了一系列的經濟、社會問題。經濟的發展要求進一步完善綠色會計的理論與方法，尤其是要設計出一套可操作性的綠色會計制度，引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源,維護生態平衡，為企業的決策者們提供更加詳細的綠色會計信息。本文為此以綠色會計為切入點，構建了包含經濟性財務指標、生態性財務指標在內的基于綠色的財務評價指標體系。
關鍵詞：綠色會計；財務評價指標體系；經濟性財務指標；生態性財務指標
當今社會，現代工業迅速發展，一方面推動了經濟騰飛，創造出了豐富的物質產品，另一方面也使人類的生存環境日益惡化。面對著日益嚴峻的生存環境，保護環境、保護地球，實行社會的可持續發展，國家已成為世界各國的共識，為了與這一行動相適應，許多會計研究人員不斷將資源和環境問題納入會計研究的范疇中，以價值形式，并運用專門方法，對企業給社會環境造成的效益和損失進行確認、計量、揭示，以促進人們環保的加強。從而也直接導致了綠色會計這一現代會計新型分支的創立和發展。很多會計界人士加入到對綠色會計的研究上來 ,在會計假設、要素、計量及披露等諸多方面進行了大量的探索,但很多都只限于理論上的研究，缺乏可操作性。我認為，綠色會計必須完善其制度，重構綠色會計視野下的財務評價指標體系，這樣綠色會計才能有效的實施，為企業的決策者們提供更加詳細的信息。
1 綠色會計的原則
我們知道，會計原則是指會計系統運行的必然趨勢，是會計系統運行的出發點和歸結點，表現為預期應達到的目的。綠色會計借鑒傳統會計的原則，分別是客觀性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則和明晰性原則。此外，綠色會計建立了與傳統財務會計完全不同的。
1.1 合法行為原則
綠色會計的核算應該嚴格遵守執行國家頒布的各種環保政策和法規、相關的會計法規、制度，正確處理企業與環境的關系。
1.2 社會責任原則
對企業業績的評估要站在社會的角度全方位地考慮，綠色會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任，以維護社會資源環境和國家宏觀調控。
1.3 最大化披露原則
綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須公正全面的反映企業對生態環境的污染損耗、治理保護等情況的數據資料，不得瞞報、漏報或者使用虛假數字誤導信息使用者。
1.4 允許偏差原則
綠色會計對計量對象不確定性導致綠色會計計量不可能做到絕對準確，只要使差錯最小化，做到相對準確就可以了。
1.5 非法律規定義務原則
企業對環境治理負有的義務可以按照法律規定履行，也可以是在不存在法律義務時企業負有的推定義務。例如，企業超出法律規定的標準清除污染，是因為企業要維護自身良好形象，避免商業信譽受到影響。
2 綠色會計視野下財務評價指標體系的重構
從國內外財務評價指標體系的發展看，現有的財務評價指標體系主要是從盈利性、償債性、資產管理能力等方面對企業的經濟利益進行評價，主要評價指標都是基于利潤的指標，反映了股東價值取向對企業財務評價的要求。在綠色會計中，要求企業關注更多利益相關者的利益，要求企業在追求經濟利益的同時，注重對環境責任的履行?，F有的財務評價指標體系并不能滿足對企業可持續發展財務評價的要求，基于可持續發展的財務評價應不僅可以滿足經濟性評價的要求，還應滿足社會性和生態性評價的要求?；诖?，本文構建了包含經濟性財務評價指標、生態性財務評價指標在內的多重財務評價指標體系。
2.1 重構原則
基于綠色會計的財務評價指標體系包含決策目標層、中間要素層、備選方案層三個結構層次，對指標體系的設計，本文遵循了以下原則：
2.1.1 完備性原則
完備性原則要求指標體系的信息量做到既必要又充分，不會因多一個指標就造成信息的重疊和浪費，少一個指標就造成信息的不充分?；诳沙掷m發展的財務評價包含經濟性財務評價、社會性財務評價以及生態性財務評價三個方面，在進行指標設計時，本文力求所選指標能涵蓋這三方面內容，對企業能進行綜合的財務評價。其次，這些指標之間相對獨立，能夠對可持續發展的三方面各自進行評價。
2.1.2 可比性原則
可比性原則要求指標的設計可以滿足橫向和縱向比較的需要。基于可持續發展的財務評價指標均采用相對量指標，以使不同企業之間、同一企業不同財年之間的財務數據具有可比性。
2.1.3 代表性原則
代表性原則要求所選指標具有較強的鑒別力，可以區分不同企業、同一企業不同財年的可持續發展水平的高低。
2.1.4 可行性原則
可行性包括可計量性和可操作性?？捎嬃啃允侵钢笜怂ǖ膬群梢赃M行定量描述；可操作性是指在選擇指標時既要考慮到指標體系的完整性、科學性要求，又要從實際出發，盡可能選擇現行報表中可以取得資料的指標。同時，所選取的指標不宜過多、過細，否則指標體系過于龐雜，給資料的收集、整理和計算帶來很大困難，使分析無從著手。
2.2 重構的組成
2.2.1 經濟性財務評價指標
經濟性財務評價是股東價值取向下財務評價的主要內容，在利益相關者價值取向下，經濟性財務評價指標是財務評價指標的一個方面。我們在傳統的財務指標的基礎上，將有效增加值等價值計算帶入經濟性財務評價指標的設計，分別從價值創造能力、盈利能力、資產管理效率、短期償債能力、長期償債能力五個方面構建了綠色會計的經濟性財務評價指標。見表1。
表1：綠色會計視野下的經濟性財務評價指標
經濟性財務評價 代表性指標 計算方法
價值創造能力 銷售增值率 (有效增加值/銷售收入)*100%
資產增值率 (有效增加值/總資產)*100%
盈利能力 銷售報酬率 (息稅前利潤/銷售收入)*100%
資產報酬率 (銷售收入/總資產)*100%
資產管理效率 應收帳款周轉次數 銷售收入/應收帳款
存貨周轉次數 銷售收入/存貨
短期償債能力 流動比率 流動資產/流動負債
現金流量比率 經營現金流量/流動負債
長期償債能力 資產負債率 (負債/資產)*100%
利益保障指數 息稅前利潤/利息費用
2.2.2 生態性財務評價指標
生態性財務評價的內涵包含四個方面：(1)同時改善經濟與環境保護的效益；(2)以更少的環境沖擊，提供更高的價值；(3)促使經濟成長，但減少自然資源的使用；(4)積極以創新提供更環保的商品與服務，來提高競爭優勢與掌握商機。本文從能源消耗、資源利用、污染物排放以及產品和服務五個方面構建了可持續發展的生態性財務評價指標，綜合評價了企業在減少商品和服務的原料密集度、能源密集度，減少有毒物的擴散，提高原料的可回收性，使再生資源達到最大限度的永續使用等方面對生態所做的貢獻和企業承擔的環境責任。詳見表2。
表2：綠色會計視野下的生態性財務評價指標
生態性財務評價 代表性指標 計算方法
能源消耗 單位產值能源消耗量 能源消耗/產值
能源投入產出率 有效增加值/能源消耗
資源利用 原料投入產出率 有效增加值/原料投入
次生資源綜合利用率 次生資源投入量/次生資源總量
污染物排放 單位產值污染物排放量 污染物排放量/產值
產品和服務 環保產品銷售比重 環保產品銷售額/總產品銷售額
總之，綠色會計視野下財務評價指標體系的重構使人和自然和諧發展，從人類全部活動過程和整個生態環境資源的視角出發，著眼于高效率利用資源，使人們更加關注自身所處的自然環境和社會環境與人類活動息息相關的各種因素，進而解決在傳統會計理論指導下產生的一系列棘手的社會生態環境問題。
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