摘要：今年4月26日，五部委聯合并發布了《企業內部控制配套指引》。該指引被稱為中國的“薩班斯法案”。 這套指引的發布標志立足于我國企業實際并融入了世界先進經驗的我國企業內控制度規范體系的基本建成。本文著重針對該指引中第六號采購業務，第七號資產管理和第十一號工程項目進行理解與實踐的闡述。
關鍵詞：《企業內部控制配套指引》；理解；實踐
1.對指引中關于采購業務、資產管理、工程項目控制的理解
1.1 采購業務控制
采購指的是購買物資及支付款項等相關活動。指引中要求我們加強對采購過程中重點環節的管控，保證在滿足企業生產經營的基礎上降低成本。一是要求企業實行集約化的采購模式，以降低成本和提高業務效率為目的，同時防止管理漏洞的產生。二是要求企業建立嚴格的申購制度以及審批制度。三是要求企業建立供應商評估制度，根據采購計劃和市場形勢選擇合理的采購方式與定價標準。明確采購合同雙方的權利、責任以及違約責任。四是要求企業建立健全的采購驗收制度，由專業機構或是人員以明確的方式進行驗收。發現異常情況時要及時查明并處理。五是要求企業加強對采購付款的管理。六是要求企業建立明確的退貨管理制度。
1.2 資產管理控制
加強企業資產管理，對于維持企業的正常運轉以及實現發展戰略都是十分有利的。指引中對企業資產管理提出的要求：一是要求企業以先進的管理技術規范存貨管理流程，并充分利用現代信息技術強化出入庫等記錄，保證存貨管理的整個過程得到有效控制。二是要求企業科學分析當前庫存情況并綜合企業的發展計劃，合理制定庫存采購計劃，保證庫存的最佳狀態。三是要求企業加強對固定資產的維護、清查和處置管理，保證固定資產的運行狀態良好。
1.3 工程項目控制
工程項目有企業自身的工程項目也有企業委托其他單位的工程項目。指引中要求：一是企業要根據自身發展和投資計劃提出項目建議并擬定可行性報告。經過充分的論證與評審后，根據權限按照規范程序進行項目決策。重大工程項目應由董事會或企業決策層集體審議批準，任何人不得私自決策或是篡改集體意見。二是企業應當以公開招標的方式選擇資質較好的承包和監理單位。同時規范招標流程，不可分散發包。三是企業應當加強對工程造價的管理，保證工程預算科學合理。四是企業應加強對工程施工過程的監控，保證工程進度、施工安全以及施工質量。五是企業要加強工程竣工以及工程驗收管理，建立竣工項目評估制度。
2.對指引中關于采購業務、資產管理、工程項目控制的實踐
2．1 采購業務控制
2.1.1 對申購及審批環節的控制
對于計劃范圍內的采購，采購前使用部門將請購單遞交供應科審核。得到批準后，協商制定出合理的儲備量區間。庫存管理部門應按日提交庫存明細，使用部門綜合庫存情況以及企業生產經驗計劃核定最佳申購時期。此外，請購單的格式設計上要包括近期的生產計劃、現有庫存量、預計消耗量以及預計采購量，還要附上采購物品的最新價格，便于采購部門審批。
采購部門對采購申請的審批要遵循一下幾個原則：第一，采購申請是否確實經過主管部門審核，是否對規格、日期和數量做出詳細闡述；第二，采購數量與時期是否符合經濟采購原則；第三，請購前是否檢查庫存及現有請購單或是訂單。
2.1.2 建立供應商檔案
根據以往的交易記錄，對供應商的信息進行整合，建立企業物資采購供應商檔案。檔案包括供應商的供貨種類、產品價格、質量、供貨周期、產能彈性、信用度以及服務態度等等對各個供應商進行系統而科學的評估。并從中擇取優秀者繼續合作。對于新供應商可要求其提供樣本，經技術檢測合格后交由上級主管部門簽字認可。而后，供應部門可對新供應商的各項指標進行深入的實地考察后要求對產品進行進一步檢測，合格后認同為合作伙伴，并將該供應商列入供應商檔案。
2.1.3 對定價與購買方式的控制
分為兩種情況，一是向原合作供應商購買，可根據以往交易記錄以及交易價格，判斷能否議價，若是價格漲幅過大，采購人員需要重新詢價，采購價格出現變更時需在訂購單的備注一欄中標注上次采購價格。二是向新廠商購買，首先要審核該供應商是否具備合作資格，審核通過后，采購人員可向其詢價，至少對比兩家廠商的報價表，選擇價格合理者合作。初步達成后可通過電話或是面議的形式案定采購價格和購買方式。
2.1.4 對驗收環節的控制
檢驗由技術部門執行，以封存抽樣法進行質量檢驗。驗收不合格的產品要及時組織退貨或重新商定價格。物資入庫單上要表明物資品種、規格、型號、數量，此外還要注明供應廠商名稱、采購合同號、單價以及貨運企業名稱等。庫管部門核實上述信息后，按實收數量簽單返給貨運單位。“物資入庫單”應連續編號，一式數聯，上面必須標注必要的信息，否則視為庫房失職。對于信息不全的入庫單財務不能接受入賬。
2.2 物資庫存控制
庫管部門要根據指引要求充分利用現代信息技術建立庫存信息系統，對庫存物資的入庫、出庫，現有數量進行實時監控與更新。將該系統納入企業內部管理系統，財務與生產部門可進行資源共享。此外庫存物資的出入庫手續要嚴格按照制度和程序辦理，條件不符不予辦理；監控庫存量是否低于或高于安全儲存量，按日提交庫存明細表，生產部門據儲量報告判斷有無組織采購的需要；管理人員月末深入各部門核實已領未用的物資。核實后在各個部門的物資數量統計表上簽字，為技術部門復算消耗量提供資料；定期匯報庫存的異常狀況，對違反管理制度的部門要及時給予糾正并如實匯；至少每年進行一次貨存盤點，參與人員除了庫管部門人員外還包括業務對口部門人員，盤點結束后要形成正式的盤點報告。發現問題要及時向主管部門提交請求處理。
2.3 工程項目控制
2.3.1 項目審核和決策控制
首先項目項審核成員不能參與可行性報告的研究，對項目的評審要綜合投資方案、規模、資金、布局、技術、安全、環保等各方面因素，同時對于相關資料要核實其來源以及是否屬實。評審結果不可以簡單的依照少數服從多數的原則，要兼顧投資、質量和進度等多方面的不同意見。同時要實行評審問責制，評審者對其意見要承擔責任。項目決策要根據企業規定的權限和程序進行，整個決策過程要有完整的書面記錄，同時實行決策問責制
2.3.2 工程概預算控制
在編制工程概預算時，要根據設計圖紙計算工程量，同時必須按照國家現有費率標準計算建設、監理費用。 必要時可以聘期專業人士協助并采取透明化招標的形式。
2.3.3工程施工控制
重點檢查施工使用材料是否合格，技術是否到位，施工程序是否符合規定，施工設備性能是否達標準，施工技術參數是否符合設計要求以及施工人員是否持有上崗證，此外科學調整施工進程，不可盲目趕工。同時加強對施工人員進行安全意識教育，施工工地必須嚴禁煙火，避免安全隱患的存在。
2.3.4工程驗收控制
首先竣工驗收必須履行規定程序，至少要經過承建企業初檢，監理機構審核，建設單位正式驗收三個環節。正式驗收前，根據合同規定應由建設單位、監理機構連同承建單位共同參與試運行。試行合格后正式驗收。
2.3.5 竣工決算控制
工程驗收后，建設單位要對資產清單進行詳細的盤查并編制明細，經建設單位，施工單位與監理機構簽章確認后交由資質較高的事務所審計工程造價。核定工程最終總造價。
3．結論
該指引的發布將有助于中國企業財務報告質量的提高，降低商業風險。中國企業將不會重蹈安然公司的覆轍。但新指引并不能徹底杜絕我國企業出現弄虛作假的現象。因此，內部控制還需企業以建立規范的規定與健全的制度來實現。指引是對企業發展方向的引導，企業可在實踐中深入探索、不斷創新。建立最符合自己企業的行之有效的內控制度。
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