黑龍江財會2001.11
構建全要素會計模式的科學性
王實 許立欣
傳統的會計等式是物力資本價值論的產物，是站在企業物力資本所有者權益的角度建立的。只承認物力資本所有者對企業資產的所有權，而不承認人力資本所有者對企業資產的所有權。隨著知識經濟時代的到來，人力資源會計越來越受到人們的重視，很多人開始研究人力資源會計的計量，以便從人力資本所有者的角度參與企業稅后利潤的分配。筆者認為，從建立新型企業制度的角度出發，確認企業人力資源所有者與物力資源所有者一樣，對企業的資產享有同等所有者權益。在修正和補充傳統會計的基礎上，增加人力資源會計的內容，建立全要素會計，而不是單獨的物力資源會計或單獨的人力資源會計。全要素會計不僅體現了物力資源所有者應有權益的保障，而且也體現了人力資源所有者應有權益的保障，它是以保障生產要素（主要包括人力和物力兩大部分）所有者權益為中心的會計模式。我認為全要素的會計模式應為：
人力資產十物力資產=負債十人力資本所有者權益十物力資本所有者權益
這個全要素會計模式，是站在企業實行勞資共有經濟新型企業制度和保障勞資雙方權益的角度建立的。否則，會計等式不僅是不公平的，也是殘缺不全的。勞資共有經濟與按全要素分配的企業制度，古今中外皆已有之，而且都取得了巨大的成功。今天實行這種企業制度，既是貫徹社會主義初級階段“按勞分配”與“按資分配”相結合分配原則的必然要求，也走真正落實職工是企業的主人和增強企業活力的重要途徑，當然更是搞活國有大中型企業的必由之路。當今世界，經濟發展模式已由資源配置經濟（重物經濟）邁入制度經濟（重人經濟）。與之相適應，在傳統會計的基礎上也應修正、補充和增加人力資源會計部分以適應經濟發展的需要。在全要素會計模式中，將傳統會計模式中的資產轉化為人力資產與物力資產兩部分之和；將所有者權益轉化為人力資本所有者權與物力資本所有者權益兩部分之和。它明確表示，企業的人力資本所有者與物力資本所有者一樣，對企業資產都具有同等的所有權和收益權。
從全要素會計模式來看，與傳統的會計等式相比，該等式的左右兩邊分別增加了一個“人力資產”和“人力資本所有者權益”會計要素。但這并非是強行加入的，而是恢復了其本來應有的面目。因為社會生產的進行，僅有物力資源不行，僅有人力資源也不行，必需兩者兼而有之。對于傳統的會計模式人們已經認可，現在我們又給它增添了新的內容，這也是具有科學依據的。因為全要素會計模式的右端：負債、人力資本所有者權益，均可分為兩部分，即：以人物為載體的實物體現和以人為載體的實物體現。我們可以把它表述為：
第一式：物力資產=負債Ⅰ十人力資本所有者權益Ⅰ十物力資本所有者權益Ⅰ
第二式：人力資產=負債Ⅱ十人力資本所有者權益Ⅱ十物力資本所有者權益Ⅱ
第一式的意思是說，企業的物力資產是企業的一部分負債（企業因形成物力資產而形成的債務），企業的人力資本所有者的一部分權益（凝固在物力資產上的人力資本所有者投入及其產生的利潤）和企業的物力資本所有者的一部分權益（原本就是物力資產和物力資本所有者以各種形式投在物力資產上的價值及其產生的利潤）以物為載體的實物體現。
第二式的意思是說，企業人力資產，是企業的一部分負債（企業因形成人力資產而形成的債務）、企業的人力資本所有者的一部分權益（原來就是人力資產和人力資本所有者以各種形式投在人力資產上的價值及其產生的利潤）和企業的物力資本所有者的一部分權益（凝固在人力資產上的物力資本所有者投入及其產生的利潤）以人為載體的實物體現。
第一式中就某一名職工個人來說，其“人力資本所有者權益Ⅰ”有兩個內容：
其一，他在該企業工作期間，對該企業物力資產都有“人力資本所有者權益Ⅰ”——都有權力得到工資、資金。福利和社會保險等各種附加（這部分內容類似于“因定資產折舊”，是人力資產歸人力資本所有者部分的折舊），同時還有權利得到擁有人力資本而帶來的當年利潤分成外力資本股分紅）。
第二，只要他在該企業工作過，無論現在是否還在該企業工作，對該企業的“物力資產”都有“人力資本所有者權益廣——都有權利得到、保留和轉讓“他在該企業工作期間剩余價值分配的剩余，（類似于公積金和公益金等）按人力資本可分配到的部分”（可以看作是人力股分配剩余股票）及其分紅。
第二式中，就某一名職工個人來說，其“人力資本所有者權益也有兩個內容：
其一，表明人力資本所有者與物力資本所有者一樣是企業資產的所有者，對企業資產有占有權與處置權。這是實行“勞動共有經濟”企業制度的重要依據之一。
其二，表明人力資本所有者是與物力資本所有者一樣，是企業資產所有者，對企業資產有收益權。這是實行“按全要素分配”政策的重要依據之一。
目前，由于企業制度的改革和人力資源資本會計的發展，分別準確計量人力資本的數量與質量和物力資本（所有非人力資本，包括實物形式與貨幣形式等）的數量與質量，并且在兩者之間合理分配企業利潤（剩余價值），顯得十分必要。實現勞資共有經濟與按全要素分配的構想，有力于企業制度的創新。
作者單位：沈陽大學工商管理學院
