有經濟活動就必然有經濟核算，會計是為經濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山， 也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經過古老會計、近代會計到現代會計發展演變的過程。
中央財經大學財務學院副院長 張廣通，近日在就2011企業稅務會計與ERP主題峰會上向與會的CFO詳解的介紹了當前稅務會計的發展現狀以及重要性。
一、企業稅務會計的發展歷程和模式比較
(一)企業稅務會計的發展歷程
有經濟活動就必然有經濟核算，會計是為經濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經過古老會計、近代會計到現代會計發展演變的過程。
現代會計發端于上世紀中葉，也就是二次世界大戰以后，成本會計的出現，以及在此基礎上形成的管理會計與財務會計的分離作為一個標志，今天講的企業稅務會計，實際上會計活動一系列分支，不斷分化的一個自然結果，或者自然的延伸。早期會計不斷分化，今天大家講懂稅的ERP，財稅一體化，實際上是把這幾個會計合二為一，這是我的體會，由過去的分離，經過信息技術的支撐，把它合二為一，這樣成本會計、財務會計、管理會計、責任會計、稅務會計，有可能成為合一的趨勢。企業稅務會計最具影響力，這也是我們今天探討的主題。
所謂的財務會計是指會計人員對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計。企業會計又稱企業納稅會計，簡稱稅務會計，稅務部門收稅的部門叫收稅會計，企業核算稅那一塊是納稅會計，合在一起叫稅務會計，現在我們一般流行稅務會計，這個地方講稅務會計是指企業稅務會計，又叫企業的納稅會計，以稅法為準繩，以貨幣為計算單位，連續系統全面對企業經營活動當中的稅款形成、計算、繳納和退款進行反映和監督的一種專業會計。
由于兩種會計之間在核算目的、核算原則、核算基礎、核算方法、核算程序、核算內容和核算結果等方面出現越來越多差異，給企業財務核算和政府管理帶來不少困擾。因此，需要對兩者之間的關系進行協調。既要發揮企業財務核算和經營管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達成一個有機的結合。
企業稅務會計作為一門新興會計學科，是企業改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結果。稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現疏漏，具有重要的作用，有協助于企業管理的功能。
(二)企業會計模式的國際比較
目前國際上有三種代表性的模式：
1、英美模式
基本特征：英美模式屬于典型財稅分離型，財務會計核算有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無需通過對財務會計核算結果納稅調整來實現，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩者之間沒有必然聯系，也不需要把稅務核算的結果再跟財務會計核算結果兩個合二為一，是完全分離的狀態。
英美模式形成的原因是什么呢?有四個因素：
一是經濟體制的因素。主要表現在美國一直是崇尚自由競爭的市場經濟的國家所以企業在這個社會里面發揮更重要作用，政府只是協助企業管好市場經濟秩序，所以從亞當斯密以來一直反對政府敢于經濟，會計準則制度由民間會計協會制定，不像我們是由財政部發布，這一點很不同，所以政府和企業之間的關系，仍然是以市場機制為基礎。美國股份公司很發達，美國的民間會計力量也很強大，市場機制作用占主導地位。
二是法律環境。美國是一個成文法不是很發達的國家，以判例法為主，法律對經濟生活規范也是粗線條的，也是比較靈活的，更多靠民間的一些力量來管理經濟，所以政府用法律手段干預會計核算的事在那兒不占主導地位。另外美國資本市場很發達，對會計信息披露產生很強需求。
三是會計核算規范的管理方式。美國會計核算的準則也好不是美國政府制定，美國政府只不過起輔助監督作用。這和中國政府在制定會計規范是不同的。
四是會計職業隊伍的力量。美國會計師地位很高，待遇優厚，他們稱作經濟警察，維護市場經濟秩序的一個注冊會計師，叫做經濟警察，不是政府，而是注冊會計師，在中國注冊會計師的力量現在也在強大，但是相對于政府力量比較弱，這是美國的基本情況，模式形成的背景。
2、法德模式
財稅合一型，財務會計制度完全服從于稅法，財務會計制度的確定也是為交服務，財務會計制度的一些規定的核算方法跟計算應納稅額完全一致。這個制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法要求一致，企業對會計實現處理嚴格按照稅法制度執行，同時按照財務會計準則執行，這兩者是一致的。
法德模式社會環境
(1)是體制環境，法德實行有機化市場經濟體制，政府力量很強大，不像美國私人企業很多，它是公有制企業比較多，或者國有化企業比較多，或者國家控股比重很大。所以這就限制市場經濟的發展，也限制它的資本市場發展，也限制民間會計制度的形成，所以它的會計制度是由政府定的。
(2)是法律環境。法德實行大陸法系，有成套的法律制度，它的法律制度很規范，很嚴密，成體系，所以企業按照這些制度來執行，財稅部門也按照這個制度來執行。
(3)是會計規范的核算形式，當然會計制度、會計準則也是由法國政府來確定，不是由民間確定。
四個是會計職業隊伍的力量，會計職業隊伍的力量不是很強大，因為政府力量很強大，會計準則也是由政府定的，所以會計隊伍的力量不是很強大，注冊會計師的地位不高。資本市場也不發達。
3、日本模式
日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點稅法和會計的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民間定的，日本的企業基本是家族式企業，銀行控股占很大比重，相當于國家壟斷資本主義類的形式。所以日本的證券市場還是比較發達，但是股票基本上不對外交易，是內部交易，對外不怎么交易。
稅務的核算基本上以財務會計制度核算結果為標準，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。這個模式形成的四個因素：
(1)是體制環境，日本遵循市場經濟自由競爭原則，政府敢于力量很強大。
(2)是法律環境，日本的法律類似于歐盟，法德那種體系很完整，法律制度也很完整，也很嚴謹很規范，所以政府利用法律手段管理經濟是一個比較規范的，民間力量相對弱。
(3)是會計核算規范管理形式，基本由日本大藏省也就是財政部來管理。
(4)是會計職業隊伍的力量，會計職業隊伍力量既不是很強，也不是很弱，既要為企業投資者服務，又要為政府服務，所以在法德和英美之間。
現在簡單總結一下這三種模式，由于各國國情不同，他們協調企業稅務會計和財務會計方式上，采取方法不盡相同，會計模式也未形成前面一律的局面，而是根據本國的基本國情來決定。在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則的趨同化。
稅制改革越來越向國際慣例靠攏，各國制定稅法，調整稅率，調整稅基的時候，一定考慮中間國家和發達國家的動向，我們也不能領先，也不能落后，根據本國國情制定，所以稅法越來越趨同化，加上企業走出去，請進來，遵循國際慣例，要避稅，反避稅，適應這樣一些形式需要，稅制不能差異太大。
另外政府與民間，財務會計與企業會計相互影響，相互滲透，相互牽制，相互協調現象明顯增強的趨勢，這從英、美、德、法、日本兩大制度變化趨勢可以看得出來。
我們來給大家說一下最近發生的事，美國是政府不頒布會計制度，只是有法律監督會計制度的執行，但是前幾年也發生一些案例，比如說美國能源巨頭安然公司，安然公司財務丑聞報告做假賬，美國年會7月25日通過薩班斯-奧克斯法案加快監管力度，這次金融危機，美國政府加強對各行各業的監管，包括對銀行的監管，對資本市場監管。法國本來是財稅合一型的模式，但是迫于歐盟4、7、8號的壓力，現在實行雙軌制，法國也開始實行雙軌制。日本自2001年4月2日起施行合并財務報表，于同年企業仿效美國財務會計委員會，建立日本會計準則委員會，以強化民間團體在會計準則制定和執行中的自律作用，建立這個會計準則委員會是民間性質，在政府之外又建立一個民間性組織，學習美國、英美做法，可見美國在變，法德在變，日本也在變，但總體趨勢是趨同，相對的分離，財會相對的分離，不是絕對的分離，也不是絕對的合二為一。
可見，總結一個規律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替運行，這樣一種天下大勢也適用于財稅關系的協調領域。
