Problems and Developing Strategies for Reformed CPA Firms
Abstract:The reformed CPA firms are confronting with new problems.The firms should focus on es-tablishing a regulated management system,providing quality service,developing a variety of busines-ses,training high quality personnel and looking for opportunities to develop international business.
Key words:CPA firm; reform of management system; internal control mechanism
改制后的事務所和過去相比,是一個全新的體制。新的體制要求建立新的管理模式和運行機制,才能得以鞏固和發(fā)展。目前,有些事務所在運行中,內部管理并沒有根本的轉變,事務所存在的問題仍不容忽視。
一 脫鉤后會計師事務所存在的問題
會計師事務所的脫鉤和清理整頓,對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了一定的正面效應,如注冊會計師的職業(yè)風險意識有所增強,事務所的審計質量控制和自律管理機制有所改善等。但是,目前事務所存在的問題仍然較嚴重。
1、項目經理復核環(huán)節(jié)失控,三級復核制度流于形式。
項目經理的復核是保證三級復核制度有效執(zhí)行的關鍵環(huán)節(jié)。在審計實務中,由于項目經理復核環(huán)節(jié)失控,三級復核制度并沒有得到有效的貫徹執(zhí)行。例如在實施存貨審計程序時,由于實地抽盤不僅費時費力,而且客戶(企業(yè)經營管理者)往往也不愿意配合,不少項目經理就“簡化”存貨審計程序,即根據(jù)資產負債表日至抽查日各項存貨的實際入庫、發(fā)出數(shù)量,計算出抽查日存貨的應有數(shù)量并以此作為實地盤存數(shù)記入“盤點表”。然后要求企業(yè)保管員和財務經理在“盤點表”上簽字蓋章,“完成”了事物盤查的審計程序。用同樣的辦法,一些項目經理迅速完成了購貨業(yè)務的年底截止測試,現(xiàn)金和有價證券的盤點等。從審計工作底稿上看,審計人員已經按獨立審計準則的要求“完成”了必要的審計程序,而部門經理和主任會計師往往“只蓋章,不復核”。[1]
2、出資人之間不團結,事務所內耗和職業(yè)行為短期化非常嚴重。大多數(shù)會計師事務所脫鉤后,并未按《公司法》
和《注冊會計師法》的要求建立事務所內部管理體制,出資人之間存在程度不同的矛盾,內耗和經營行為短期化現(xiàn)象非常嚴重。在不少會計師事務所中,出資人在經營思想、策略等方面不能達成一致,事務所缺少凝聚力,管理行為不規(guī)范。出資人職業(yè)素質參差不齊,一些出資人不僅缺乏執(zhí)業(yè)知識和經驗,而且其主要關心的不是事務所的發(fā)展問題,而是其個人的短期收入問題,質量意識和風險意識不足。
3、執(zhí)業(yè)隊伍不穩(wěn),人力資源配置不合理。由于會計師事務所的業(yè)務主要集中在每年元月初至4月底期間,一些事務所通常在元月初大量招人,5月便大量解雇人員;或在元月初大量接受大專院校實習生。這種狀況造成非熟練專業(yè)人員挑大梁,嚴重地影響了事務所的服務質量,執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作難以真正有效展開。
一些事務所的主任會計師獨斷專行,家長制作風嚴重,分配機制和用人機制不合理,嚴重挫傷了執(zhí)業(yè)人員的積極性,造成人才外流。目前,一些會計師事務所一方面人員過剩,有些人員的執(zhí)業(yè)素質較差,不適合從事注冊會計師工作,但是又很難將其辭退;另一方面高素質的執(zhí)業(yè)人員又太少,無法按執(zhí)業(yè)的實際需要設置工作崗位和合理配置執(zhí)業(yè)人員。這種人力資源結構嚴重地挫傷了一些高素質的注冊會計師的積極性。
4、不正當競爭盛行。審計市場的運行機制沒有因事務所的脫鉤而得到明顯的改善。各事務所通常通過競相壓價,分成回扣等不正當?shù)母偁幨侄蝸碚袛埧蛻艉捅Ｗ】蛻簟！案偁帯钡慕Y果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰,相反,是持續(xù)不斷地出現(xiàn)經濟學上的“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象。在我國審計市場上,一些獨立性較強、審計質量較高的會計師事務所,由于未能提供符合客戶(經營管理者)或地方政府官員要求的審計意見,而遭市場的排斥。在我國目前的審計關系中,企業(yè)所有者、經營管理者和注冊會計師之間的委托代理關系實質上已轉化為企業(yè)經營管理者和注冊會計師之間的關系,企業(yè)經營者與會計師事務所之間的監(jiān)督與制約關系失衡。注冊會計師審計喪失了其最基本的獨立性特征。一些會計師事務所在同行業(yè)競爭中不得不適應這種失衡狀況,甚至與被審計單位共謀作弊,出具“虛假出資報告”。不少學者認為,中國審計市場的主要需求者是政府主管部門,而非市場。取得這些政府主管部門的認可,是能否取得市場份額的關鍵,審計質量成為次要的因素。
二 會計師事務所發(fā)展策略
1、建立一套規(guī)范的事務所內部治理結構。脫鉤后的會計師事務所大都采取有限責任公司的形式,應該依照《公司法》的有關規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結構,建立和健全出資人大會、發(fā)起人會議和監(jiān)事會等內部管理制度,真正落實主任會計師負責制。凡涉及事務所章程、出資比例、主任會計師的確定和更換、經營方針和策略等重大問題都必須通過出資人大會審議通過。在事務所章程中,明確規(guī)定主任會計師的產生辦法,包括每屆任期、違規(guī)處罰及罷免等條款,并經發(fā)起人會議表決通過,然后根據(jù)章程的規(guī)定民主選舉主任會計師。事務所章程對出資人的增補和退出做出明確的規(guī)定,優(yōu)秀的注冊會計師能夠通過一定的程序轉化為出資人,那些不適應注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的或不能與大多數(shù)注冊會計師團結協(xié)作的人,能夠依據(jù)規(guī)定的程序離開事務所核心層。建立和健全主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師、一般職員的崗位責任制,明確其責任和義務。制定一套較完善的人事管理制度和能體現(xiàn)執(zhí)業(yè)能力、責任的較為公平的分配度,面向社會公開招聘人才,并實行全員聘用合同制。[2]其次,嚴格執(zhí)行審計質量監(jiān)控制度和三級復核制。會計師事務所在簽署審計業(yè)務約定書之前,應該認真評估審計項目的風險,并由主任會計師嚴格把關。對審計風險較大的項目,應堅決拒絕簽約。統(tǒng)一規(guī)范各種審計業(yè)務工作底稿的形成要求,對審計業(yè)務過程和審計工作底稿實行嚴格的三級復核制度,確保每一份審計業(yè)務報告的真實性和合法性。通過規(guī)范的審計程序和嚴格的三級復核制度控制執(zhí)業(yè)質量,將復核人的復核內容、要求及其應承擔的責任具體化,其承擔的風險和利益掛鉤。
2、追求品牌服務,拓展多元化業(yè)務。優(yōu)良的品牌是無價的,會計師事務所的良好品牌必須靠其卓越的執(zhí)業(yè)質量和可靠的信譽來建立和維護。執(zhí)業(yè)質量與信譽是會計師事務所的生命線。注冊會計師只有長期遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范,提高專業(yè)能力,嚴守獨立、客觀、公正的原則,以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)業(yè),進行嚴格、規(guī)范的質量控制與風險管理,才能創(chuàng)立自己的品牌,逐漸樹立事務所良好的社會形象。縱觀國際“四大”會計公司的發(fā)展軌跡,其崇高的信譽無不是經過近百年的努力奮斗而形成。我國目前會計師事務所的業(yè)務主要局限于會計、審計、資產評估等傳統(tǒng)業(yè)務。而國際“四大”會計公司的業(yè)務重心已轉移到咨詢、代理等新興業(yè)務。這些新興業(yè)務是很有前途的“一塊大蛋糕”。我國眾多的事務所爭吃傳統(tǒng)業(yè)務這塊“小蛋糕”,而疏遠新興業(yè)務這塊“大蛋糕”,一個重要的原因就在于大多數(shù)事務所的會計師素質跟不上,不是不想吃,而是無力吃。從會計審計業(yè)務到內部控制體系設計、管理、保險、稅務咨詢、管理業(yè)績評價、業(yè)務流程分析、經營戰(zhàn)略調整等等,會計師事務所的業(yè)務幾乎可以伸展到各個角落,業(yè)務多元化為會計師事務所的發(fā)展開啟了另一扇成功的大門。
3、培育高素質人才,探求國際化發(fā)展。人才資源是最重要的資源,會計事務所發(fā)展水平、工作質量、工作方法和技術等直接受從業(yè)人員基本素質的影響。為此,應不斷吸納高素質的注冊會計師加盟,并允許其以知識這個無形資產參股。對從業(yè)人員加強后續(xù)教育,更新知識結構,以滿足會計師事務所拓展新業(yè)務的需要。充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制,加速我國注冊會計師達到國際水平的步伐。隨著經濟全球化趨勢不斷加強,跨國公司、跨國資源流動正以驚人的速度發(fā)展,執(zhí)業(yè)區(qū)域全球化則成為必然選擇。中國會計師事務所不應該坐等國際會計公司侵蝕本國市場,而是應該培養(yǎng)一批具有國際水平的注冊會計師,敢于與國際會計公司競爭,并把觸角伸到國外去,開拓國際生存空間。同時,加強與國際會計公司的合作,開展項目合作,努力成為國際會計師事務所的成員所或合作所,學習國際先進的審計技術和管理經驗。
參考文獻:
[1]羅其安.會計事務所管理體制改革:原因、問題及對策[J].暨南學報,2001.
[2]劉 峰,林 斌.會計師事務所脫鉤與政策選擇[J].會計研究,2000,(2).
