一、 會計職業誠信缺失的內涵
會計誠信道德缺失與會計信息失真是兩個內涵不同的概念。會計信息失真是指由于會計信息提供者的主觀或客觀原因,造成會計信息與其所反映的經濟活動本身相偏離,且這種偏離影響了會計信息的公允性或者超過了審計的重要性水平,從而影響信息使用者決策、使其利益受到危害。
會計職業誠信缺失是指會計信息提供者為了獲取一定利益,在提供信息的過程中,利用其掌握的專業知識、現行會計規范體系的不完備性及信息不對稱現象,對會計信息進行人為操縱,導致信息使用者的利益受損。它的兩個顯著特征是:一當事人具有弄虛作假以謀取私利的主觀愿望;二被操縱、歪曲的會計信息一般都會影響信息使用者的決策并使其利益受到危害。會計誠信缺失一般也被稱為會計造假、會計舞弊或會計信息主觀違法性失真。由此可得到如下關系等式:會計信息差錯=超過重要性水平的差錯 一般差錯。
二、會計道德誠信缺失形成的原因
1、博弈方,又稱局中人,是指博弈中獨立決策、獨立承擔后果的個人和組織。會計信息供求中的博弈方有多個,主要包括企業的管理當局、會計人員及其它職員,政府有關部門,企業的投資者、債權人、供應商、代理商,注冊會計師事務所等審計機構,以及咨詢管理公司等。
2、策略集,即指博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。會計信息提供方的策略可分為如實反映和不如實反映這兩類;會計信息需求方的策略也有兩類,即相信會計信息提供者所提供的信息以及不相信他們提供的信息;會計信息監管者的策略可分為四類,即制定或修訂會計信息提供及使用規范,獎勵誠實守信的信息提供者及信息使用者,處罰弄虛作假的信息提供者及違規的信息使用者,以及獎懲結合的策略。
3、博弈信息。即指博弈者所掌握的對選擇策略有幫助的情報資料。博弈可分為完全信息博弈和不完全信息博弈。參與者對所有參與者的策略空間及策略組合下的收益有充分了解的博弈,稱為完全信息博弈;反之,則稱為不完全信息博弈。顯然,現實中的會計信息供求是一個不完全信息博弈。
4、博弈的程序。即博弈方作出策略選擇的先后順序,它是博弈規則的核心內容。它直接影響到博弈方可能采取的策略及博弈方最終的收益。一般情況下,會計信息提供者根據信息需求者及信息監管者的要求進行策略的選擇與實施,而信息監管者又會根據信息提供者的策略選擇與實施行為進行自己的策略調整。但信息監管者并非總能及時、準確地知道信息提供者及需求者的策略,所以,這種策略調整的成效是有限的。這就說明,當博弈規則既定時,博弈方的博弈信息獲取及策略選擇余地都是有限的。
5、博弈方的收益,又稱為效用。是指博弈方做出策略選擇后的所得所失,是可以定義或量化的參與人的利益。會計信息提供者的收益是指通過提供會計信息所能獲得的經濟收益或其它收益。會計信息需求者的收益是指通過獲取和使用會計信息而得到的經濟收益或其它收益。會計信息監管者的收益是指通過對會計信息提供及使用(尤其是信息提供)的監管所得到的經濟收益或其它收益。
6、博弈規則本身存在問題正是會計誠信缺失的根本原因之一。會計信息供求博弈中的博弈規則有兩類:一類是體現信息需求者與信息提供者的利益關系的“會計規范”,包括《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等;另一類是體現會計信息監管者的立場與要求,及其與信息提供者和需求者之間的利益關系的“會計監管規范與措施”,包括《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》等。除了這些“顯規則”之外,在博弈過程中起作用的還有一些“隱規則”,導致了“上有政策,下有對策”的各種會計舞弊行為。
三、治療會計誠信道德缺失的基本策略
1、提高會計信息提供者及會計信息需求者對博弈規則,即“會計規范”和“會計監管規范與措施”制訂的參與程度。這是使規則受到信息提供者及需求者支持的重要前提,也是提高規則的科學性、合理性和可行性的重要途徑。
2、提高博弈信息透明度是保證博弈規則真正貫徹實施的前提。
3、加大會計信息監管方對信息提供及信息使用的監管力度。監管方要加強貫徹博弈規則,尤其是“會計監管規范與措施”的力度,首先是要在了解會計信息提供方及需求方的策略選擇及實施的實際情況方面下大功夫,要突破種種信息透明度不夠的約束,認清規則實施的真實情況;其次是要真正做到獎罰分明且有力度,讓采取不同策略的信息提供方及需求方得到其應有的效用,無論收益或處罰,都要有足夠的分量。
4、充分發揮博弈中“隱規則”的正面影響力。社會文化背景、行業風氣與慣例、企業文化等隱規則雖然對博弈的過程起不到硬性制約的作用,但其影響力是不可估量的。要在全社會范圍內加強誠信建設,加強會計行業的職業道德,提高信息的供求雙方遵守規則的自覺性。這是杜絕信息提供者舞弊、甚至與信息監管者共謀現象,以及信息使用者違規使用會計信息(導致部分信息提供者不愿提供真實信息以免泄露商業機密)的根本途徑,是根治會計誠信缺失的必由之路。
總之,防止會計職業道德缺失是保證國家統計真實和稅收準確合理的迫切要求,需要我們對此高度重視和努力探索。
