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隨著經濟的全球化,企業所面臨的經營環境和管理模式發生了很大的變化。企業開始重新審視自己的經營機制、業務流程和組織結構等;審視現行的會計模式,改革其中舊的不符合實際的部分,為會計研究增加新鮮內容,價值鏈會計正是適應這一變革趨勢的最佳選擇。

一、價值鏈會計的內涵

價值鏈是指每一種產品或服務從其最初的原材料投入到最終的消費者手中,要經歷無數個既相互獨立又相互聯系的活動,這些活動的載體稱為作業,每一作業都要消耗一定的資源,同時形成一定的價值添加,轉移到下一作業,直至最后通過顧客的認知實現企業價值增加的所有活動的集合體。由于企業的每項活動對企業創造價值的貢獻大小不同,對企業降低成本的貢獻也不同。

(一)價值鏈會計的含義

價值鏈會計是價值鏈理論發展和會計發展的必然產物,是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究,具體表述為收集、加工、存儲、提供和利用價值信息,實施對企業價值鏈的控制和管理,保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序的運轉,從而為企業創造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構,形成一個極具戰斗力的戰略聯盟,通過價值鏈的創建,實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢。

(二)價值鏈會計的特征

1.價值鏈會計管理實施的范圍是整個價值鏈,而不是單個企業。價值鏈是在生產環節、流通環節和消費環節之間建立起的一個業務相關的動態企業聯盟,實現聯盟中各企業的資源共享,產品及時生產、及時配送和及時交付,最快地完成資本循環,并獲得最多的價值鏈增值。

2.價值鏈各方必須有機地協同合作。價值鏈上的任何一個企業或任一個活動的決策都會影響其他企業,任一企業的任意一項活動,包括采購、生產、銷售和控制活動等,都必須從價值鏈整體出發,進行全面的優化和控制,實現協同合作。

3.價值鏈會計必須保證實現價值鏈價值的保值和增值。客戶購買的是商品或服務所帶來的價值,企業各種物料從采購到制造到分銷,也是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程。要增加價值鏈的競爭力,就要求消除一切無效勞動,在價值鏈上每一環節做到價值增值,由以前的單贏轉變為現在的多方共贏。

4.價值鏈會計管理具有電子信息化的特點。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流,同時也要傳遞信息流。現代社會經濟中的競爭已轉型為價值鏈之間的競爭,為使價值鏈上的各方能及時根據最終客戶的需求合理安排物流,必須依賴于電子信息技術。同時,實時有效的信息交換還可以節約大量的信息儲存和傳遞成本。因此,電子信息技術不僅僅是價值鏈會計管理的工具,更是價值鏈會計管理的重要組成部分。

(三)價值鏈會計的原則

1.集合協作原則。價值鏈會計是站在整個產業價值鏈的角度,以實現產業價值鏈的增值為目標來對企業進行評價,將企業內部價值鏈和產業價值鏈并重,以實現兩者的協調和融合。因為價值鏈上任何一個節點的決策的變動都會影響整條價值鏈的決策。企業作出任何環節活動的改善,都不能僅僅考慮其內部的業務流程和資源,更要從價值鏈的整體出發,進行全面的優化與控制。

2.信息共享原則。價值鏈會計是以現代信息技術和網絡技術為技術基礎的,價值鏈上的物流、資金流、信息流同步傳遞成為了可能。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功,關鍵點是分銷商、服務商與核心企業要實現信息資源的共享,真正做到價值鏈上的各環節都以顧客的需求為組織生產和安排庫存的基礎,確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力。

3.保證速度原則。價值鏈會計要充分重視時間因素,通過持續優化價值鏈流程來提高面向顧客的及時性和適應性。時間是價值鏈所有環節的關鍵因素,有效的時間管理能創造速度價值,提高服務質量,增加企業的價值。

二、價值鏈會計在運用中存在的問題

(一)價值鏈管理模式的選擇

無論垂直價值鏈管理,還是水平價值鏈管理,價值鏈可以反映出企業與企業間“競合”的發展趨勢。從價值鏈——價值流——價值群——價值網,許多學者都提出了相應的管理模式,其發展理論也在不斷地更新。但企業在實務操作中,針對其所處特定環境與發展階段,如何選擇適應其業務性質的價值鏈管理模式已成為價值鏈競爭中的首要問題。

(二)價值的最終分配

價值鏈會計在理論上已經超越了傳統會計的領域,會計作用對象是以企業自己為核心,向前延伸是一個很強的供應鏈體系,向后延伸是一個強大的客戶管理體系。在實現價值鏈聯盟價值最大化的同時實現核心企業價值最大化,這勢必會引起價值的創造與分配問題,也是決定價值鏈會計理論需要繼續研究的一個前提條件。

(三)有效的聯盟管理手段

戰略聯盟與價值鏈管理都是增強企業競爭力的重要方式。企業聯盟包括垂直戰略聯盟與水平聯盟,這為不同形式的戰略聯盟管理提供了理論指導。價值鏈管理對戰略伙伴的最佳選擇,實現聯盟的有效管理以減少聯盟的失敗率的探討將會成為運用中的追求目標。
(四)價值鏈的信息安全性

價值鏈會計是依托信息技術,建立在互聯網上的會計信息系統,所以其信息的安全性是一個在實踐中突出的難題。同時由于價值鏈會計是競合集成思想,需要在整條價值鏈上的所有相關者提供價值信息,這將直接影響到會計誠信的安全性問題。

(五)相關工作人員素質

開展價值鏈會計對員工素質的要求比較高。它要求普通員工也要能夠熟練操作計算機和使用相應軟件,并掌握必要的網絡知識,能夠科學地使用價值鏈的財會信息。而各專業部門的人員更要具有專業知識和協作精神,相關工作人員必須要有豐富的信息技術的背景知識,了解會計信息系統的原理和方法,由熟悉會計原理的專業人才來制定各種價值鏈業務活動規則、會計控制規則、會計信息規則和審計規則,并對價值鏈會計信息系統進行維護。這種復合型人才目前是相當缺乏的,所以我國會計人員的隊伍建設任務相當艱巨。

(六)企業內部條件

價值鏈會計的實施是一個變革性的過程,企業內部需要具備相應的條件。一方面它的實施需要時間和人力投入,需要大量的資源投入;另一方面,良好的管理模式需要合適的組織結構相匹配,企業要以優化流程為核心,進行組織結構的整合,重構作業鏈。我國目前的供、產、銷系統還沒有完全形成一條較好的價值鏈,企業物流和信息流扭曲和變形,資金和人力資源浪費嚴重。

(七)社會條件

價值鏈會計的實施必須有待于信息技術的普及、完善。只有網絡廣泛地成為社會組織形式時,才能真正實現企業間的高效率合作,才能及時地傳遞和交流價值信息。國家正在把信息技術引入到企業管理,企業的數據化建設必將為價值鏈會計系統的實施創造一個低成本、高效率、安全堅實的宏觀平臺。

三、解決價值鏈會計存在問題的對策

結合價值鏈會計運用中可能出現的問題,提出以下的對策在一定程度上可以解決或抑制問題的發生。

(一)對于價值最終的分配問題,取決于合理的成本核算和分配機制

價值的確認和計量必須建立在動態的時點基礎上,超出了現行會計以會計期間的劃分來進行會計要素的確認和計量,從而能摒棄過多的人為因素,提供更為可靠、及時的相關信息。價值鏈會計可以將企業各種價值活動設置成各個作業,核算其成本。通過內部轉讓價值等方法核算各種價值活動的價值。

(二)應用信息技術,擴大會計分析視野,實現價值信息的收集、加工、存儲、提供和利用

高速發展的計算機網絡技術和電子商務促成了會計的分析視野從單一的核心企業向企業價值鏈聯盟擴展。企業利用網絡資源和網絡財務軟件,打破了傳統的時間和空間概念,有效地加快價值信息的交流和傳輸,與客戶和供應商進行信息共享,使企業高效地進行各種價值管理活動。價值鏈會計靠信息技術實現,現階段企業主要是實行ERP(企業資源計劃)。ERP是一個物流、信息流和價值流高度集成的系統。在ERP系統中,業務流與價值流是同步的,財務的記賬處理已融入到具體的業務操作中。因此實施ERP就實現了面向業務流程的會計實時控制,從而有效地加強了價值鏈管理的職能。目前,越來越多的企業,尤其是大型集團企業已大規模實施ERP,并取得可喜的成效。

(三)注意安全問題

對于信息的安全這個難題,需要借助內部的操作系統控制、會計數據資源控制、應用控制和外部的周圍控制、遠程控制等解決網絡的安全性問題;同時,需要營造一個誠信的社會環境和提高工作人員的整體素質,使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關系。確立實時控制觀,充分利用IT將企業的會計流程、業務流程和管理流程有機結合,并將流程嵌入信息技術環境,確保企業價值增值目標的實現。

(四)評價各種價值鏈優化方案

在企業管理部門提出各種價值鏈優化方案后,價值鏈會計要對這些方案進行評價,主要就是評價各種價值鏈優化方案所涉及的資本回報、風險等因素,選擇能給企業帶來最大價值的方案。企業可以運用各種比較方法來確定各種價值鏈優化方案的優劣;在制定企業價值活動預算方案時要合理安排各種價值活動執行部門的執行時間和方式。價值活動的執行分析包括兩個方面:執行過程中的分析和執行完畢后的分析。執行過程中的分析主要是對尚未執行完畢的價值活動進行中期檢查,發現實際完成情況與預算完成情況之間的不利差異,分析原因,采取措施進行糾正,保證預算目標的實現。執行完成后的分析主要是了解整個價值活動的完成情況,為下一期價值活動的實施提供經驗和教訓。涉及到價值活動的業績考核,為了獎優罰劣,價值鏈會計必須分析價值活動完成的情況和各部門之間的工作關系,評價各個部門的工作業績,以改進企業部門工作。

(五)完善企業內部條件

企業要通過流程、組織再造、信息集成規范制度來改變這種狀況,管理者要堅定信念,在時間、人力、物力上給予支持,為實施價值鏈會計創造良好的內部條件。

四、價值鏈會計的發展

價值鏈會計的不斷發展對于會計界和管理界的發展有著重大而深遠的意義。對于價值鏈會計的發展趨勢,有著較為一致的看法。

一是從方向體系來看,價值鏈會計的發展方向是形成獨立的企業價值鏈會計體系。這種體系介于財務會計和管理會計之間,并單獨提供關于企業價值鏈的信息。
二是從思想理念上來看,是指通過對價值鏈會計的研究,在原來財務會計和管理會計的報告體系中增加一些關于價值鏈的附加信息,滿足信息使用者的需要。其中,思想理念發展方向是價值鏈會計最有可能的發展方向。

三是價值鏈的價值活動與企業戰略管理密切相關。以企業價值鏈為主線、價值活動為對象組建的戰略管理會計信息系統,成為未來價值鏈會計的一大發展方向。

價值鏈會計與財務會計、管理會計中不同領域的結合研究,是價值鏈研究的重點所在。與財務會計領域結合研究表現在綜合收益表中價值鏈會計的研究,企業商譽與價值鏈會計的結合等;與管理會計領域結合研究表現在長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮,企業并購與價值鏈會計的研究,人力資源管理與價值鏈會計結合研究等。

價值鏈會計是以價值鏈管理為理論基礎的全新會計類型,它一改傳統會計中“唯利潤是尊”的思想,緊緊圍繞著“價值”二字,反映價值鏈各環節的實際增值效果,是企業實現價值最大化目標的有力武器。目前,價值鏈會計仍然處在發展階段,研究主要集中在基本理論方面,主要采取規范研究的方法,關于價值鏈會計實際應用方面的研究還比較零散,采用案例、實驗等實證研究方法的文獻還很少,尚未形成系統。它的完善既需要把價值鏈管理理論同會計工作具體實踐相結合,充分利用現代會計發展數百年所積累的經驗,又不能拘泥于傳統會計理論對于會計部門權限的限制。隨著信息在企業管理中作用的日益突出,以充分、精確提供決策信息為目標的價值鏈會計必將成為會計理論發展的新趨勢,成為新世紀占據主導地位的重要會計理論之一。


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