改革開放以來,我國國民經濟總體上保持著持續、快速、健康的發展態勢,GDP從1979年的4 038.2億元增加到2007年的246 619億元,增加了約61倍。在經濟建設取得巨大成就的同時,安全生產形勢卻不容樂觀,事故總量和損失較以往大大增加,在給國家和企業帶來巨大經濟損失的同時,還給社會和生態環境帶來了一定的負面效應。20世紀90年代平均每年事故直接經濟損失近600億元,2000年我國事故直接經濟損失達900億元,2002年事故損失高達1 000億元。如此高的損失嚴重制約了國民經濟的健康發展。因此建立行之有效的安全會計信息披露機制對遏制生產事故的頻繁發生顯得尤為必要。本文將就此問題作一些簡要的探討。
一、安全會計信息披露研究的必要性
隨著人類經濟生活水平和質量的不斷提高,人們也越來越關心自身的安全與健康,進而更加關心和關注安全生產、安全投入等問題。而安全會計資源信息披露也是利益相關者了解企業在安全生產管理、安全投入方面表現的重要窗口。因此,我國高危行業企業將面臨強烈的安全信息披露需求。其必要性體現在以下幾個方面。
(一)滿足政府相關管理部門及利益相關者的迫切需求
目前對安全會計信息最關注的便是政府相關部門。首先,政府是經濟發展的宏觀管理者,不可能對安全事故置之不理。安全監督管理部門需要企業的安全會計信息,不但可以了解企業安全投入、安全生產的狀況,還可以對過去的監督制度、管制措施是否恰當作出評價,對未來管理政策調整作出規劃。
其次,企業的投資人及債權人也會關注企業安全信息的披露,高危行業企業是安全生產事故的多發企業,通過企業對安全信息的披露,投資者和債權人可以對企業的安全生產、安全投入、盈利前景作出全面和客觀的評價,使投資者可以作出正確的投資決策,債權人也可以真正把握企業的償付能力。安全會計信息的披露也可幫助企業管理者作出顧及員工和社會的決策,調動企業加強安全生產的積極性,以此保證實現最佳的社會效益和經濟效益。
最后,隨著公眾的安全生產意識日益增強,企業的合作伙伴也將關注其安全投入、安全生產信息的披露,在進行決策時也將偏愛那些安全生產情況好的企業。
(二)規范企業的安全行為
長期以來,我國某些高危行業企業的社會責任意識淡薄,片面追求經濟效益,對于人權、民生、安全、環保等社會問題關注較少,安全投入資源會計信息披露研究對強化我國高危行業企業的安全意識、規范企業的安全行為具有很強的促進作用。
(三)減少生產事故發生,促進社會和諧發展
我國頻發的安全事故已成為和諧社會建設中不穩定的因素。事故直接危害工人的生命安全和家庭幸福,也使企業形象受到巨大損害,嚴重地影響了企業后續發展的動力,亦使我國的國際人權形象和對外貿易受到直接影響。安全管理的落后、安全投入少并且投入不合理等是當前造成我國事故頻發、傷亡人數居高不下、重特大事故時常發生的主要原因。企業能否在實現經濟效益的同時,按照國家相關規定和企業具體情況進行安全投入,是實現安全生產的關鍵所在。因此,2006年12月8日,財政部、國家安全生產監督管理總局根據《國務院進一步加強安全生產工作的決定》(國發【2004】2號),聯合制定了《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》并于2007年1月1日正式實施,該《辦法》針對高危行業生產企業的安全生產費用的提取、使用、披露、財務監督等方面作了規定,并要求高危行業企業在年度財務會計報告中,披露安全費用提取和使用的具體情況。
二、上市公司安全會計信息披露現狀分析
拓展安全會計信息披露行為的相關研究并將相應研究成果加以應用,將有助于高危行業上市公司安全會計信息披露行為的規范,為進一步優化安全會計信息披露提供新的思路。尤為重要的是,它的應用可為緩解生產事故引發的社會不和諧隱患提供積極的保障,為形成良好社會氛圍,促進社會和諧發展產生積極的作用。依據有關法規,我國上市公司安全會計信息披露主要集中于高危行業公司,要分析現階段安全會計信息披露存在的問題,了解現階段安全投入及相關會計信息披露的現狀,選擇高危行業上市公司2007年度的會計報告進行研究可獲得更多有效數據,也更具說服力。本文選擇深滬兩市屬于財政部、國家安全監督管理總局規定的高危行業的459家上市公司2007年的年報作為研究對象,來分析我國安全會計信息披露的現狀。樣本的構成為采掘業35家,所占比例為7.63%;金屬非金屬行業145家,所占比例為31.59%;石化塑膠行業177家,所占比例為38.56%;建筑業36家,所占比例為7.84%;運輸倉儲行業66家,所占比例為14.38%。(注:以下圖表資料均由深、滬兩市高危行業上市公司2007年年報整理)
(一)高危行業上市公司安全會計信息披露總體情況
通過對上述五類行業樣本上市公司年報的統計分析,發現有超過四分之一的涉及財政部、國家安全監督管理總局規定的高危行業的上市公司披露了安全投入資源會計信息。如表1所示。
由表1可以看出,在總樣本459家應披露安全會計信息的高危行業上市公司中,共有119家企業披露了安全會計信息,占樣本比例的25.93%。
(二)滬深兩市及不同行業上市公司披露樣本比重比較
圖1橫坐標代表的是行業類型,縱坐標代表的是該行業中披露安全按投入信息的上市公司數量占該行業樣本總數的比重。由圖1可以看出,接近95%的采掘業上市公司披露了安全會計信息,這可能是因為國家對采掘業上市公司的安全問題較為關注,出臺了較多針對采掘業的安全生產政策相關。其他四類行業只有20%左右的上市公司披露了安全會計方面的信息。
圖2橫坐標代表的是行業類型,縱坐標代表以總樣本數量(459家)為基數的、披露安全會計信息的、在深市上市的高危行業上市公司和在滬市上市的高危行業上市公司所占的比重。可以看出,在滬市上市的披露安全會計信息的高危行業上市公司所占的比重要比在深市上市的高危行業上市公司高一些,采掘業上市公司的比例就更高。
表2表示的是所有披露安全會計信息的119家上市公司中,在滬市上市的上市公司和在深市上市的上市公司分別所占的比重。同樣可以看出,在滬市上市的屬于高危行業的上市公司對安全信息披露的情況好于在深市上市的上市公司。
(三)高危行業上市公司安全會計信息披露方式分析
安全會計信息披露的方式主要有兩種:一種是補充報告模式,即在現有的財務會計報告的基礎上,通過增加會計科目、會計報表和報告內容的方式披露企業安全會計信息;二是獨立報告模式,即通過編制獨立的報告對企業的安全信息進行披露。
表3顯示:第一,目前高危行業上市公司主要采用補充報告模式(在董事會報告和報表附注重)對其安全會計信息進行披露。還有少數企業在重要事項中披露了部分安全會計信息。第二,采用獨立報告模式的企業還比較少。只有少數企業編制獨立報告的原因可能在于沒有現成的報告模板可以參考,也可能是因為編制獨立報告不符合其自身成本效益原則。
圖3橫坐標代表的是行業類型,縱坐標代表的是采用某種披露方式披露安全會計信息的上市公司數量占該行業應披露安全會計信息的上市公司總數的比重。不同行業披露安全會計信息的方式有所不同。多數企業采用在財務報告附注中披露安全會計的方式,采掘業、金屬非金屬行業、石化塑膠行業的企業只在財務報告附注中披露的比例占第一位,主要以數字披露為主。
(四)上市公司安全會計信息披露內容分析
到目前為止,我國對于企業安全會計信息披露內容沒有一個統一的規定,企業在對外披露安全會計信息的時候,就會根據自己的判斷并結合特定的目的考慮披露的事項。表4是高危行業上市公司安全會計信息披露內容的統計。圖4的縱坐標表示不同行業中每一單項內容披露的次數占行業所有內容披露次數的比重,橫坐標表示企業安全會計信息披露的具體內容。
由表4和圖4可以直觀看出,這五個行業安全會計信息披露的內容有許多共同點,針對安全投入金額和安全政策的披露比重都較高。其中采掘業上市公司對安全政策、安全投入金額披露的內容最多,這可能是采掘業企業是安全事故高發企業,國家對其安全生產較為重視的緣故。
(五)上市公司安全會計信息披露的計量形式
安全會計信息可以通過不同的計量形式進行披露。從貨幣與非貨幣的角度考慮,安全會計信息通常以貨幣、非貨幣、貨幣與非貨幣相結合的計量形式存在。表5是對我國高危行業上市公司安全會計信息披露計量方式的統計。圖5顯示,貨幣形式最多;其次是貨幣與非貨幣相結合;最后是非貨幣形式。需要說明的是,安全生產費用、安全基金、安全設備、事故賠償等內容主要通過貨幣形式進行披露。這些內容幾乎是在財務報表附注中的某一科目中出現,并作為一個與安全有關的明細科目加以列示。企業所獲得的安全認證、國家安全生產政策的影響主要是采用非貨幣的形式在企業的董事會報告中予以披露。
三、結論及建議
通過對我國上市公司安全會計信息披露現狀的分析可以看出,我國已發布的用于規范企業安全會計信息披露的法規不多,現有法規中只規定披露安全會計信息的主體是生產危險系數較高、容易發生生產事故的高危行業企業,但具體是哪些企業并沒有清晰地界定,對于涉及安全資源的會計信息缺乏相關的具體而明確的披露要求,也缺乏相關的會計準則規定,致使有些高危行業企業出于自身利益不進行或不全面地進行安全會計信息的披露。這是我國在安全會計信息披露制度方面的最大不足,存在著改進的必要和完善的空間。另外,還可以看出,由于現代會計學的理念還沒有完全體現到安全與會計的關系上,很多專業會計人員在觀念上沒有完全擺脫傳統會計學的影響,不了解會計工作如何幫助高危行業企業提高安全生產水平,不了解會計工作對提高安全生產水平的重要性,同時在知識體系上也缺乏安全生產方面的相關知識,所以這種認識上的局限性不僅表現在了日常會計工作中,進而也表現在了對安全會計信息披露完整性、準確性的漠視。因而高危行業企業會計人員有觀念更新的必要。
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