著名會計史學家麥克爾.查特菲爾德曾說過:“會計主要是應一定時期的商業需要而發展的,并與經濟的發展密切相關。”會計環境的變化,要求會計對此做出相應的反應,否則便會阻止經濟的發展。財務會計發展的動力主要來自于兩個方面:一是社會環境的變化;二是會計信息使用者信息需要的變化。社會經濟的發展必然強化人們對信息的需求,而信息需求的擴張必然推動會計信息系統的不斷完善。可以說,信息需求的不斷提高與信息供給的相對不足之間的矛盾,正是促使會計信息系統日趨完善的直接動力。
一、現行會計信息系統的構造理論及其缺陷
建立在價值會計理論基礎上的會計信息系統傳承了價值法會計理論的缺點。雖然應用了大量現代信息技術,但其本質仍屬于手工會計信息系統。手工會計信息系統是建立在帕喬利的會計理論基礎上,因而現行會計信息系統的構造理論基礎也是帕喬利的會計理論。現行會計信息系統不能滿足信息使用者信息需求正是由其構造理論——帕喬利會計理論決定的。帕喬利會計理論的核心是分類核算,嚴格按照記賬憑證—賬簿—報表的順序,運用會計科目對經濟業務事項進行分類反映,并進行匯總及輸出財務報告。會計信息的收集一般基于以下兩個假設:1.假設不同使用者的信息需求是相同的;2.假設財務報告的編制者事先知道信息使用者的信息需求。在這樣的假設指導下,會計信息系統收集的信息只能滿足某種會計信息使用者的決策需求,并不能滿足大部分信息使用者的決策需求。
二、構造事項法會計信息系統的必要性和可行性
美國喬治 #8226;索特(George #8226;H #8226;Sorter)教授在1966年出版的《論會計基本理論》一書中提出了事項法會計(Event Approach Accounting)理論。事項法會計中的事項是指可觀察到的可用會計數據來表現其特性的具體活動、交易和事件。他認為財務會計人員的任務只是提供有關事項的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項信息。他將傳統的會計方法稱為價值法,即會計信息主要屬于價值信息,通過幾張總括的通用報表傳遞給信息使用者。而這幾張報表是經過加工、匯總等程序后生成高度濃縮的價值信息,信息使用者很難看到其原始面目。這樣做的結果是無法避免企業利用對會計數據的加工、會計政策和會計估計的選擇等進行利潤操縱。這種方法的根本假設是“會計信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明,因此,可以通過會計理論推斷為決策模型產生最優的輸入”。而事項法建立在完全不同的假設上,即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知,會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關的經濟事項信息,而不是直接為不可知的決策模型提供價值輸入”。事項法認為財務會計目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項信息,與決策相關的事件的信息應盡量以其原始的形式保存,而讓信息使用者自己根據其決策需要加工產生所需要的適用的事項信息,并將其運用在決策模型中。
1.構造事項法會計信息系統的必要性
提供信息與利用信息屬于兩個不同的層面。財務會計系統在提供信息時,考慮信息使用者可能的決策需要,多少有點盲目。實際上,當會計信息成為公共產品之后,會計信息的使用者無處不在,無時不在,但同時又難以具體確定。會計信息的相關性是相對的,它取決于不同使用者的決策目標、決策類型及決策者的心態。即使是同一個信息使用者,不同時點,其對相關性的評價結果也不同。會計信息的相關性應由信息使用者去判斷、認定,而不應由信息提供者認定。從這個意義上說,在現行價值法會計下,“決策有用觀”作為財務會計的目標只能是一種美好的愿望,與現實存在距離。
2.構造事項法會計信息系統的可行性
(1)技術的支持——XBRL技術的應用
可擴展商業報告語言(Extensible Business Reporting Language,XBRL)的誕生為事項法會計提供了技術基礎。阻礙事項法會計發展的因素之一就是數據分析處理技術的落后,XBRL卻可以實現數據的快速查詢與精確抽取。由于XBRL采用的是XML技術,它可以將數據的處理負載由Web服務器轉到Web客戶端,因而在滿足了客戶方不同需求的前提下并不增加服務器的負荷。
(2)新會計準則與事項法的一致性
2006年2月15日,財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新會計準則體系。公允價值的應用成為此次準則修改的一大亮點,主要體現在金融工具、投資性房地產、債務重組和貨幣性交易等方面。而公允價值正是事項法一直提倡的多種計量屬性之一,將它用于計量,有利于更真實、客觀地反映企業的經濟活動,以更好地達到會計信息的質量要求。另外,新會計準則修訂了若干業務核算準則,壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目,這與事項法主張盡量少用或者不用價值判斷剛好是一致的。由此可以看出,事項法與新會計準則有著很好的相容性,兩者的一些主張有著很多的相似性,這讓事項法在新會計準則面前有著價值法無法比擬的優勢。
三、基于事項法下的會計信息系統的構建
1.事項法會計信息系統會計數據的采集方式——事項憑證
如何進行信息收集難于收集后的信息處理,在信息系統的設計中,信息的收集是設計的關鍵。本文的構想是使用事項憑證。與記賬憑證相比,事項憑證的作用更為多樣,使用的方式也有所不同。企業根據可能發生的經濟事項類型,按照業務事項處理規則,結合企業的業務處理流程,設計各種類型的事項憑證的格式,在事項憑證里規定相應部門應收集的原始事項信息的項目;不同的經濟事項對應不同的事項憑證,經濟事項發生時業務人員在系統中選擇相應類型的事項憑證收集原始事項信息,各部門輸入相應信息后,事項憑證信息存儲到聯機事項信息庫中。以采購存貨事項為例,事項憑證的格式如表1。
2.事項法會計信息系統會計數據的處理方式——事件驅動
事件驅動會計信息系統的核心就是將事件作為會計分類的最小單元,在日常工作中,僅僅把交易活動的特征進行存儲,會計信息使用者按各自的要求對事件特征進行分類、計算并轉化為他們所要的有用信息。平時對源數據信息不進行進一步的順序性加工處理,當決策者需要某項專用信息時,只要驅動相關專用信息代碼處理。在“事件驅動”方式下,可以把信息使用者需要的信息按使用動機不同劃分為若干事件,為某一事件設計相應的“過程程序”模型,當決策者需要某種信息時,根據不同事件驅動相應“過程”處理程序,從而得到相應的信息。事件驅動的事項法會計信息系統的體系結構如圖1。
3.事項法會計信息系統會計數據的輸出方式——實時報告
借助于網絡強大的通訊能力,通過與各個業務部門處理子系統的互聯,會計信息系統不再是信息海洋中的孤島,而是處于信息的動態溝通之中,以實現對各類經濟業務的實時反映與控制。企業的管理信息系統可以劃分為會計信息子系統和綜合業務處理子系統;前者包括財務會計和管理會計,后者涉及會計以外的其他業務,如市場營銷、質量控制、物流管理和人力資源管理等。綜合業務處理是前臺業務,具有動態反應性的特點;會計信息系統是后臺業務,體現“監控解析性”,即解析過去、控制現在、籌劃未來。將實時報告系統引入事項會計中,使前臺與后臺的融合成為可能。原始的事項數據構成了企業的經濟事項信息數據庫,綜合業務處理系統對其進行及時更新,會計信息系統則實時地做出會計處理并傳遞即時的財務信息,最后由信息使用者各取所需。
事項法會計信息系統具有傳統會計信息系統所不具有的很多優點,事項法會計信息系統提供的原始、未經加工的事項可以滿足信息使用者的個性需求,根據信息使用者的不同需要生成不同的會計報告,報告的生成內容與形式的主動權在信息使用者。同時,將會計政策、會計方法的選擇留給信息使用者,可以大大降低企業管理當局進行利潤操縱的可能性。
主要參考文獻
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