一、工業(yè)文明何以犧牲環(huán)境為代價
從18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命開始,尤其是二戰(zhàn)之后,西方國家為盡快復(fù)蘇經(jīng)濟、實現(xiàn)工業(yè)化,一味片面追求經(jīng)濟高速增長,大力推崇“煙囪產(chǎn)業(yè)”。盡管工業(yè)化取得了一定的成效,但污染排放日趨嚴重,人類社會發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆。進入20世紀(jì)以后,隨著人口的劇增、需求的增加、科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,各個國家尤其是一些西方發(fā)達國家片面地追求經(jīng)濟的高速增長而忽視了生態(tài)環(huán)境資源的保護,把生產(chǎn)力的發(fā)展建立在過度索取自然資源的基礎(chǔ)上,從而造成了全球性的生態(tài)環(huán)境污染,氣候異常。
工業(yè)文明以犧牲環(huán)境為代價,問題又出在哪里?經(jīng)濟要發(fā)展,教育要先行。不妨從環(huán)境教育中尋找答案,也許會有另一種啟示。我國在《21世紀(jì)議程》中明確指出:“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題的能力的關(guān)鍵”。可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護,而環(huán)境保護大計,環(huán)境教育為本。社會的可持續(xù)發(fā)展,客觀上要求環(huán)境教育也要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,因為環(huán)境教育系統(tǒng)的全面和諧發(fā)展是全社會持續(xù)發(fā)展的重要條件之一。環(huán)境教育作為21世紀(jì)的一門重要的教育事業(yè),應(yīng)主動適應(yīng)社會發(fā)展的需要,跟上時代的步伐。本文主要從環(huán)境會計學(xué)校教育入手進行剖析,以期建立適合我國國情的大學(xué)環(huán)境會計教育體系。
二、我國環(huán)境會計教育的必要性、可行性分析
環(huán)境會計教育是以環(huán)境會計知識為主要教學(xué)內(nèi)容,以提高受教育者環(huán)保意識和培養(yǎng)環(huán)境會計人才為目的,應(yīng)用各種教育形式和手段教育對象進行知識傳授的一種社會實踐活動。
(一)大學(xué)環(huán)境會計教育的必要性分析
1. 實施環(huán)境會計教育是培養(yǎng)和造就未來復(fù)合型會計人才的需要
環(huán)境會計作為會計的一個新興分支與傳統(tǒng)會計的許多分支密切相關(guān),其理論依據(jù)和精髓所在是可持續(xù)發(fā)展。開設(shè)環(huán)境會計教育,講授環(huán)境會計知識,可以使受教育者從一個更加全面角度看待會計的各個組成部分,不僅使學(xué)生知道具備環(huán)境會計知識和技能對自身成長的重要性,而且還從一個更廣泛和深刻的角度揭示現(xiàn)行會計教育改革的重要性,進而正確把握會計與企業(yè)經(jīng)營和其他部分之間關(guān)系,提高受教育者解決實際問題能力,培養(yǎng)和造就未來復(fù)合型會計人才。為此,需要“從培養(yǎng)未來會計人才的戰(zhàn)略角度,進行會計教育目標(biāo)的定位和教育結(jié)構(gòu)的調(diào)整”(袁廣達,2003)。可以這樣說,大學(xué)環(huán)境會計教育是受教育者會計綜合能力提高的捷徑,并會對傳統(tǒng)會計教育模式帶來全新的突破,而環(huán)境會計知識的綜合性為這種新型模式下的復(fù)合型會計人才能力培養(yǎng)提供良好的平臺。
2. 實施環(huán)境會計教育是學(xué)校環(huán)境道德、環(huán)境文化建設(shè)的需要
企業(yè)是市場的主體,擔(dān)負著環(huán)境保護的社會責(zé)任,同時又是環(huán)境排污的主要源頭。學(xué)校為企業(yè)培養(yǎng)需要人才的后備軍,承擔(dān)傳授環(huán)境知識和強化企業(yè)社會責(zé)任主陣地。企業(yè)社會責(zé)任包括法律責(zé)任和道德責(zé)任。道德責(zé)任則是對企業(yè)更高層次的要求,它能提高企業(yè)的形象。就企業(yè)環(huán)境道德修養(yǎng)過程而言,要主動地進行環(huán)境管理,積極承擔(dān)社會環(huán)境責(zé)任,它與企業(yè)利潤創(chuàng)造、文化道德建設(shè)緊密相關(guān),并突出體現(xiàn)環(huán)境會計教育成效。同時,環(huán)境會計教育是企業(yè)環(huán)境管理一個重要內(nèi)容,在會計上表現(xiàn)為環(huán)境會計價值核算信息系統(tǒng)建立。而環(huán)境會計信息系統(tǒng)的建立,在很大程度上必須依靠環(huán)境會計教育所傳授的專業(yè)知識和技能。可以說,環(huán)境會計教育是環(huán)境會計價值核算建立的基礎(chǔ)。不僅如此,環(huán)境會計教育的實質(zhì)是環(huán)境意識、道德等方面的人格化教育,是對環(huán)境保護知識的提升。通過各種教育形式,培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才,其受教育的對象不僅包括從事工商管理工作的所有人員,還包括在高等院校中工商管理學(xué)科專業(yè)的所有學(xué)生。
3.實施環(huán)境會計教育是我國環(huán)境資源現(xiàn)狀提出的迫切要求
長期以來,我國以粗放型經(jīng)濟增長方式為主,片面追求經(jīng)濟的高速增長而忽視了環(huán)境資源的保護。應(yīng)當(dāng)知道,在資源過度消耗與生態(tài)環(huán)境惡化的今天,企業(yè)不僅僅是謀取經(jīng)濟利益的經(jīng)濟實體,也是謀取經(jīng)濟、生態(tài)與社會效益的量與質(zhì)的協(xié)調(diào)化、追求自身與整個社會可持續(xù)發(fā)展的復(fù)合系統(tǒng)。為此,必須進行環(huán)境教育和環(huán)境會計教育,從而將“綠色理念”注入到日常大學(xué)教育活動中,滲透到學(xué)生的思想意識中。環(huán)境會計教育的任務(wù)是使人們了解、熟悉環(huán)境和環(huán)境會計的特點,培養(yǎng)和造就會計職業(yè)人員和公眾的環(huán)保意識,最終促使環(huán)境會計專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為保護生態(tài)環(huán)境和促進經(jīng)濟發(fā)展的動力。
(二) 大學(xué)環(huán)境會計教育的可行性分析
1.已經(jīng)頒布的一系列關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)是環(huán)境會計教育的法制保障
包括《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《中華人民共和國水污染防治法》等等。隨著環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的基本國策的奠定,保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡、實施可持續(xù)發(fā)展已被大眾廣泛接受,環(huán)保意識已經(jīng)逐步深入人心。這為環(huán)境會計教育提供了一個很好的法律保障,也構(gòu)成了環(huán)境會計教育部分內(nèi)容。
2.比較成熟的我國的相關(guān)教育體系為環(huán)境會計教育提供了必要條件
目前我國建立了比較成熟的教育體系,并具有一定規(guī)模,環(huán)境會計教育可以參照其教學(xué)經(jīng)驗、教育方式,結(jié)合它的特點融入傳統(tǒng)會計之中。另外,國內(nèi)各地高校的辦學(xué)的軟、硬條件也日趨完善,環(huán)境會計教育可以依托這些軟、硬件,更加方便地實行課堂教育、社會教育、實驗啟發(fā)教育、網(wǎng)絡(luò)遠程教育。
3.環(huán)境會計教育有其例外的動因
一方面,會計教育工作者希望通過講授環(huán)境會計課程使學(xué)生更加全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關(guān)系,進而拓展未來會計從業(yè)人員所應(yīng)具備的職業(yè)道德內(nèi)涵;另一方面,開設(shè)和學(xué)習(xí)環(huán)境會計,在環(huán)境成本和環(huán)境收益日益成為制定企業(yè)日常經(jīng)營決策和發(fā)展戰(zhàn)略重要因素趨勢下,可以使學(xué)生在人力資源市場具有顯著的競爭優(yōu)勢;最后,研究環(huán)境會計教育對于環(huán)境會計本身也具有重要意義。環(huán)境會計能夠被企業(yè)接受并發(fā)揮作用,取決于具備必要知識和技能的會計人才在實務(wù)界的工作效果,大學(xué)環(huán)境會計教育無疑是培養(yǎng)上述人才的重要手段。
4.國外環(huán)境會計教育成熟的模式可以為我國借鑒
環(huán)境會計教育在國外的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢對于我國會計教育的改革和發(fā)展有著重要意義。目前,國外一些資本主義發(fā)達國家在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效,環(huán)境會計理論基礎(chǔ)和實務(wù)操作相對較為成熟,環(huán)境會計教育體系正逐步形成。我國環(huán)境會計教育可以借鑒其先進的教學(xué)理念和方法,并在結(jié)合本國國情的基礎(chǔ)上對其加以提高和完善。
三、國內(nèi)外環(huán)境會計教育現(xiàn)狀
了解西方發(fā)達國家(特別是美、英兩國)大學(xué)環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀,對于研究我國目前條件下開設(shè)大學(xué)環(huán)境會計課程、設(shè)置科學(xué)的教學(xué)內(nèi)容和采用合理的教學(xué)方法是必要的。同時,也可以從中反思教育如何為人類進步、社會發(fā)展作出貢獻這一重要而長遠的教育指導(dǎo)思想。
(一)國外大學(xué)環(huán)境會計教育現(xiàn)狀
1.環(huán)境會計教育西方發(fā)達國家已經(jīng)初具規(guī)模
在英美兩國大多數(shù)大學(xué)的會計系均講授環(huán)境會計。在教學(xué)大綱中規(guī)定環(huán)境會計內(nèi)容的大學(xué)會計系在英國為71%,并呈一種上升的趨勢;而在美國學(xué)校有開設(shè)獨立的環(huán)境會計課程,名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等課程(袁皓,2006)。美國的工商管理學(xué)院中,至少有60所進行了與環(huán)境保護有關(guān)的教學(xué)和科研活動。其中,72%的工商管理學(xué)院開設(shè)了環(huán)境管理方面的選修課,47%的工商學(xué)院開設(shè)兩門或兩門以上的包括環(huán)境會計、環(huán)境管理選修課(厲以寧,2004)。尤其是工商學(xué)院為企業(yè)培養(yǎng)的管理成員,特別是工商管理碩士學(xué)位(MBA)和會計碩士學(xué)位(MPACC)課程。其講授環(huán)境會計內(nèi)容已成為大學(xué)會計系的必然選擇,這些學(xué)校均在一些課程中設(shè)置了與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容,課程名稱和內(nèi)容仍反映出環(huán)境會計的豐富內(nèi)涵。不單獨開設(shè)環(huán)境會計課程的大學(xué),大部分的環(huán)境會計內(nèi)容是融合在其他會計學(xué)課程中講授,最常見的涉及到環(huán)境會計的科目課程包括:財務(wù)會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等。由此可見,國外大學(xué)校講授環(huán)境會計的立腳點是環(huán)境會計對傳統(tǒng)會計學(xué)分支的影響以及如何將環(huán)境會計的內(nèi)容有機融合入現(xiàn)有的教學(xué)框架。不過,將環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計課程做法有望逐步獨立出來,在英國更是如此。可見,環(huán)境會計教育對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的意義重大。
2. 內(nèi)容體系比較完整
美、英兩國大學(xué)會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個部分:一是環(huán)境會計概述,主要是與環(huán)境會計有關(guān)的基本概念和理論,如環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營的潛在影響、可持續(xù)發(fā)展觀念的興起及其內(nèi)容、政府環(huán)境法律與政策及其與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系等;二是環(huán)境管理會計,也就是如何使用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策;三是環(huán)境財務(wù)會計,即環(huán)境會計信息的對外呈報。根據(jù)相關(guān)資料研究,美、英兩國大學(xué)所教授的環(huán)境會計涉及到如下具體內(nèi)容(袁皓,2006)。
第一,環(huán)境會計概述的教學(xué)內(nèi)容。主要包括:(1)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法;(2)企業(yè)環(huán)境政策概述;(3)企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建;(4)企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估;(5)公司環(huán)境審計與評估。
第二,環(huán)境管理會計教學(xué)內(nèi)容。主要包括:(1)垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題;(2)環(huán)境問題預(yù)算與績效評估;(3)環(huán)境投資評估;(4)與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測和設(shè)計會計;(5)產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究;(6)企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三,環(huán)境財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容。主要包括:(1)財務(wù)報告中的環(huán)境問題;(2)獨立的環(huán)境財務(wù)報告研究;(3)與環(huán)境有關(guān)的或有負債及會計差錯更正問題;(4)與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題;(5)與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題;(6)審計報告中可能涉及到的環(huán)境問題研究;(7)與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)(如存貨、土地等)價值評估問題。
3.環(huán)境管理會計教育具有較強的前景
英、美兩國大學(xué)環(huán)境會計教育的內(nèi)容、現(xiàn)行環(huán)境會計教育重點和環(huán)境會計教育的未來趨勢具有許多的相似性。具體而言:首先,環(huán)境會計概述在兩國均不是重點教學(xué)內(nèi)容;其次,與環(huán)境管理會計相比,環(huán)境財務(wù)會計的教學(xué)更加受到重視,而且對環(huán)境財務(wù)會計的重視程度在未來會進一步得到加強,這是由于各種利益相關(guān)者對更多的環(huán)境信息披露和呈報施加了越來越大的壓力后結(jié)果。
4. 環(huán)境會計教育目標(biāo)明確
發(fā)達國家大學(xué)環(huán)境會計教育基本目標(biāo),主要是使學(xué)生理解會計在支持公司實現(xiàn)其環(huán)境目標(biāo)中的職能以及如何實現(xiàn)這些職能和會計的各個分支與環(huán)境會計之間的緊密聯(lián)系兩個方面。為實現(xiàn)上述目標(biāo),在環(huán)境會計教學(xué)中,講授的內(nèi)容將緊緊圍繞學(xué)生具備理解并參與制定公司的環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略能力方面,且這些環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)使公司在環(huán)保日益受到各利益相關(guān)者重視的社會中具備競爭優(yōu)勢。
(二)國內(nèi)大學(xué)環(huán)境會計教育現(xiàn)狀
1.起步晚
我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚,直到20世紀(jì)80年代末才引進環(huán)境會計理論。相對于國外對環(huán)境會計的研究已向環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度等方面縱深發(fā)展,我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段,大學(xué)環(huán)境會計教育還處于萌芽和起步階段,課程設(shè)置還沒有形成系統(tǒng)環(huán)境會計理論體系和成熟的實踐模式。
2.形式單一
長期以來受傳統(tǒng)教育的影響,以教師為中心的教育觀念根深蒂固。目前環(huán)境會計教育主要還是以老師為主的課堂式教育,普遍存在著“教師念講義、學(xué)生記筆記、考試背筆記、考后都忘記”的現(xiàn)象。教育方式、手段單一死板,缺乏靈活性。現(xiàn)代教育技術(shù)手段應(yīng)用不多,實驗室建設(shè)與實踐基地建設(shè)嚴重滯后,產(chǎn)學(xué)研結(jié)合不夠緊密,不少學(xué)校的教學(xué)仍是“紙上談兵”。 環(huán)境會計師資力量和教材嚴重缺乏,相應(yīng)的軟、硬環(huán)境會計教育環(huán)境較差。
3.普及率非常低
目前,環(huán)境會計教育在我國大學(xué)還沒有形成體系,普及率極低,并缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資力量和教材以及相應(yīng)的軟、硬環(huán)境會計教育環(huán)境。國外(尤其是英、美等國)大多數(shù)大學(xué)的會計系均講授環(huán)境會計的有關(guān)內(nèi)容。而我國只有極少數(shù)高校才開設(shè)環(huán)境會計或與之相關(guān)的課程,教學(xué)內(nèi)容則局限在傳統(tǒng)的會計、審計,較少地涉及環(huán)境方面。即便是有所涉及環(huán)境會計,也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在其他會計學(xué)課程中,難以形成獨立系統(tǒng)的的環(huán)境會計教育內(nèi)容。另外,直到目前為止,國內(nèi)還沒有關(guān)于企事業(yè)單位環(huán)境會計的培訓(xùn)機構(gòu),環(huán)境會計的教育還沒有在企事業(yè)得到很好的落實。
4. 教育目標(biāo)不明確,發(fā)展定位不準(zhǔn)
目前,我國環(huán)境會計教育還沒有一個科學(xué)明確的教育目標(biāo),對于需要適應(yīng)社會和企業(yè)的實際需要考慮得不夠,發(fā)展定位不準(zhǔn),培養(yǎng)模式特色不鮮明。同時,會計教育難以根據(jù)社會的變化和企業(yè)的實際情況及時調(diào)整和確定環(huán)境會計教育目標(biāo),導(dǎo)致大學(xué)環(huán)境會計教育幾乎成為空白,或是一個可有可無的附屬品。因此,現(xiàn)行我國會計教育是不全面的。可持續(xù)發(fā)展條件下的環(huán)境會計教育的一個重要目標(biāo)是滿足實務(wù)工作中,企業(yè)對掌握環(huán)境會計知識和技能的人才的需求,其重要動機之一正是源于試圖滿足市場需求的愿望。
四、國內(nèi)外環(huán)境會計教育差距原因分析
(一)環(huán)境會計制度設(shè)計滯后
1. 環(huán)境會計制度不完善
發(fā)達國家高校和企事業(yè)單位都比較重視環(huán)境會計教育,這在他們的財務(wù)報表中就可以得到驗證。例如絕大多數(shù)美國企業(yè)都會按照公允會計準(zhǔn)則信息披露要求披露有關(guān)環(huán)境會計方面的信息,其中尤以上市公司做得最好,美國上市公司可以通過新聞、布告欄、發(fā)布會、年報和單獨環(huán)境報告說明環(huán)境事務(wù)。根據(jù)調(diào)查,2000年全球最大的250家公司中編制環(huán)境報告的比例已達50%,北美、歐洲、澳洲有 70%以上的公司編制環(huán)境報告(王靜,2008)。我國目前還沒有環(huán)境會計財務(wù)報告方面的硬性要求,缺少相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則、制度對企業(yè)是否運用環(huán)境會計進行約束,致使企業(yè)環(huán)境信息披露的比例也不高。現(xiàn)階段我國只是對上市公司作出了披露環(huán)境信息的要求,但其環(huán)境信息披露情況也不盡人意,缺乏條理上的明晰性、內(nèi)容上的全面性和信息上的可比性。相關(guān)的會計制度、準(zhǔn)則中沒有對環(huán)境會計信息披露的強制要求,企業(yè)缺乏信息披露的壓力。而對于愿意披露的企業(yè),由于缺乏標(biāo)準(zhǔn),操作起來具有很大的隨意性,使得公布出來的環(huán)境會計信息不具有可比性和相關(guān)性,起不到支持信息使用者決策的作用。
2. 與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系尚未建立
與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系尚未建立。在環(huán)境會計中,環(huán)境成本的核算是難點和重點之一。可以說,解決環(huán)境成本計算的具體方法是深化環(huán)境會計研究與推廣應(yīng)用環(huán)境會計的關(guān)鍵。但是,在我國目前尚無環(huán)境成本核算的會計制度和會計準(zhǔn)則,企業(yè)內(nèi)部也尚未建立與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系。在實務(wù)中,多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會計成本的確認、計量方面混亂,對公布環(huán)境資料持低姿態(tài),公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。
(二)會計教育市場缺陷
1. 缺少環(huán)境會計專業(yè)人員
環(huán)境會計是一門由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科,在具體運用過程中要運用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。如果沒有扎實、全面的基礎(chǔ)知識,那么應(yīng)用起來會出現(xiàn)很多問題。但目前我國仍然按照傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會計人員,會計學(xué)科里也沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會計專業(yè),因此大多數(shù)會計教師只對本專業(yè)知識掌握得較好,還沒有真正的環(huán)境會計專業(yè)人才。環(huán)境會計作為一門新興學(xué)科,市場教材較少,師資隊伍不健全。這一方面是因為環(huán)境會計理論實務(wù)的不成熟;另一方面則是因為政府、社會、學(xué)校對環(huán)境會計教育的關(guān)注程度很不夠。
2.缺少環(huán)境會計信息的需求市場
從理論上講,逐利的投資者需要企業(yè)披露相應(yīng)的環(huán)境會計信息,據(jù)以判斷企業(yè)環(huán)境活動的財務(wù)影響,判斷企業(yè)的長期盈利能力和投資的風(fēng)險大小,進而決定對該企業(yè)的投資策略。但現(xiàn)實中,投資者投機心理、短期行為和對投資知識的無知或疏忽,導(dǎo)致對環(huán)境會計信息需求不足,這就使環(huán)境會計信息的供給會日漸萎縮,很大程度上制約了環(huán)境會計教育的發(fā)展。因為從教育產(chǎn)業(yè)的角度來看,“學(xué)生就是學(xué)校的‘產(chǎn)品’,而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費者,學(xué)校必須時時明確來自‘市場’的需求,甚至可以這么說市場決定了環(huán)境會計教育”(孟焰、李曉梅,2008)。
(三)普遍存在的環(huán)保觀念淡薄、環(huán)保意識差問題
多年來,盡管有環(huán)保部門一直在進行環(huán)保宣傳,但環(huán)境污染事件卻接連發(fā)生。在很多人的意識里,仍然認為環(huán)境問題很遙遠,對環(huán)境保護漠不關(guān)心。環(huán)境道德并沒有根植于廣大會計專業(yè)人員之中。而在校接受高等教育的學(xué)生只顧眼前就業(yè)前景和發(fā)展空間,缺乏學(xué)術(shù)精神,不愿意在還并不成熟的環(huán)境會計學(xué)科里學(xué)習(xí)、發(fā)展,這在一定程度上阻礙了環(huán)境會計教育的發(fā)展。二是我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識不強,受利潤最大化的績效觀影響,企業(yè)往往只顧自己的眼前利益,不愿意承擔(dān)環(huán)境會計教育成本,致使大學(xué)環(huán)境會計及其相關(guān)學(xué)科招生計劃空缺甚至沒有,環(huán)境會計學(xué)科方向的碩士和博士點幾乎沒有。
(四)環(huán)境會計教育背景方面
1.政治方面
由于我國政治體系改革緩慢,尤其是干部體制存在的弊端,造成一些地方政府和一些干部對環(huán)境會計教育極不重視,甚至在千方百計阻礙環(huán)境會計教育的發(fā)展和環(huán)境會計的實施。而政府官員錯誤的政績觀和發(fā)展觀及濃厚的本位主義,又造成僅以GDP的大小來衡量政績唯一標(biāo)準(zhǔn),忽視環(huán)境污染所帶來的危害,認為只要本人在任時只要經(jīng)濟發(fā)展上去就行,而將環(huán)境污染拋于腦后,這必然會對環(huán)境會計教育和環(huán)境經(jīng)濟核算在我國的實施帶來不利影響。
2.經(jīng)濟方面
盡管改革開放以來,我國經(jīng)濟建設(shè)取得了巨大成就。但就目前來講我國經(jīng)濟社會相對于國外先進國家而言還不發(fā)達,經(jīng)濟分布不均,貧富差距大,有些地方甚至沒有經(jīng)濟條件實施環(huán)境會計的教育。于是,發(fā)展經(jīng)濟就成了一些地區(qū)和單位唯一的任務(wù),忽視環(huán)境保護。在這樣的環(huán)境下就出現(xiàn)了這樣一個悖論:環(huán)境VS經(jīng)濟。由此可見,環(huán)境會計教育就勢必要受到經(jīng)濟博弈阻力的影響了。而環(huán)境會計效應(yīng)的潛在性決定環(huán)境會計教育效應(yīng)的潛在性,急功近利使會計教育在我國難以形成環(huán)境會計教育市場,更難以讓在經(jīng)濟上還處于一般水平的我國對環(huán)境會計教育給予較多投入。
3.文化方面
中華文化有著極其深厚的歷史底蘊。諸子百家爭鳴、儒道互補、儒道釋相互融合共同構(gòu)建了中華民族特有的心理結(jié)構(gòu)和思維方式。可以說,中華文化是包容萬物的交互主義文化。交互主義文化具體到平民百姓就是“百姓、百姓、百條心”。因此,要想?yún)f(xié)調(diào)好國人的關(guān)系,在中國推行環(huán)境會計教育困難是有的,其任務(wù)也很艱巨,必須要有這個心里預(yù)期,以便做好思想準(zhǔn)備。
五、實施我國環(huán)境會計教育的策略
(一)側(cè)重公司環(huán)境社會責(zé)任意識的培養(yǎng)和教育,確立環(huán)境會計教育的最終目標(biāo)是培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型會計人才
大學(xué)環(huán)境會計教育最重要任務(wù)在于使學(xué)生明確公司行為的環(huán)境和社會責(zé)任。當(dāng)然作為會計學(xué)的教師而不是社會倫理學(xué)者,為實現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)當(dāng)從會計的角度展開,從而使學(xué)生具備與社會發(fā)展相適應(yīng)的會計職業(yè)道德。通過環(huán)境會計的教學(xué),應(yīng)當(dāng)使學(xué)生加深對會計的經(jīng)濟和社會后果的理解,幫助學(xué)生探尋會計的社會本質(zhì),加深學(xué)生對會計在經(jīng)濟組織中的作用的理解,幫助學(xué)生理解會計理論的關(guān)鍵性發(fā)展。同時,講授環(huán)境會計課程一定要從培養(yǎng)人才角度上考慮。一方面,要使學(xué)生具備環(huán)境會計知識,讓學(xué)生在一個環(huán)境信息呈報日益受到重視以及環(huán)境收益和成本對企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略決策至關(guān)重要的環(huán)境下,更容易在會計人才市場的競爭中獲得優(yōu)勢;另一方面,環(huán)境會計教學(xué)有利于拓展學(xué)生的知識面、克服傳統(tǒng)會計教學(xué)過于偏重會計的技術(shù)性和工具性,并割裂各會計分支的傾向。由于環(huán)境會計與諸多會計分支密切相連,而且在一定程度上超出了傳統(tǒng)會計關(guān)注的范圍,因此可以使學(xué)生具備整合不同會計分支以及會計與企業(yè)其它經(jīng)營活動之間關(guān)系的能力,這種會計人才無疑也會受到市場歡迎。
(二)針對各個不同的教育對象“因材施教”,將環(huán)境會計真正落實到本科、碩士和博士人才的培養(yǎng)上,使會計環(huán)保意識深入人心
環(huán)境會計教育對象范圍廣泛,包括高等院校工商管理類各個專業(yè)以及各企事業(yè)單位、政府相關(guān)部門和人員、社會環(huán)境中介機構(gòu)、社會公眾。本文就大學(xué)環(huán)境教育對象進行簡單論述。
目前國內(nèi)各高校的環(huán)境會計教育情況來看,筆者認為應(yīng)該在高校內(nèi)開設(shè)環(huán)境會計的必修課或?qū)I(yè)選修課,在碩士點和博士點設(shè)置環(huán)境會計二級學(xué)科方向,將環(huán)境會計的主要教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授。這種課程模式,便于將環(huán)境領(lǐng)域的各方面內(nèi)容分門別類,使學(xué)習(xí)者在各學(xué)科的學(xué)習(xí)中獲得相應(yīng)的知識、技能和情感。從會計的角度使學(xué)生明確“企事業(yè)單位經(jīng)濟行為的社會、環(huán)境責(zé)任”,從而使學(xué)生具備與社會可持續(xù)發(fā)展相適應(yīng)的會計職業(yè)道德,同時培養(yǎng)一批專業(yè)性環(huán)會人才作為這一新興學(xué)科作理論和實務(wù)的支柱,并使之日趨成熟。另外,國家相關(guān)部門可以委托大學(xué)實施環(huán)境會計知識的后續(xù)教育、短期培訓(xùn)和資格證書培訓(xùn),使大學(xué)在環(huán)境繼續(xù)教育、資格培訓(xùn)教育中獲得經(jīng)驗,為對大學(xué)生進行環(huán)境會計知識教育打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。參考國際上的經(jīng)驗做法和中國環(huán)境發(fā)展國家委員會的研究成果(厲以寧,2004),筆者提出如下包括環(huán)境會計和環(huán)境審計內(nèi)容在內(nèi)的環(huán)境管理教育,主要內(nèi)容兩大板塊。一是基礎(chǔ)理論部分:(1)環(huán)境管理的國際標(biāo)準(zhǔn);(2)環(huán)境管理理念;(3)環(huán)境損害衡量;(4)綠色營;(5)綠色戰(zhàn)略管理;(6)環(huán)境會計;(7)環(huán)境報告;(8)環(huán)境審計;(9)環(huán)境管理案例分析。二是實際應(yīng)用部分:(1)環(huán)境問題、公共環(huán)境管理及企業(yè)環(huán)境管理理論;(2)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ);(3)企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理;(4)環(huán)境倫理與環(huán)境營銷;(5)企業(yè)環(huán)境會計;(6)企業(yè)環(huán)境報告及審計;(7)環(huán)境運營管理及供應(yīng)鏈環(huán)境管理;(8)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理;(9)小組研究項目報告。
(三)將環(huán)境會計結(jié)合到傳統(tǒng)會計課程中進行滲透式傳授,建立環(huán)境會計教育體系
1.將環(huán)境會計的主要教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授
環(huán)境會計的內(nèi)容與傳統(tǒng)的分支,特別是財務(wù)會計和成本/管理會計聯(lián)系緊密,將環(huán)境會計課程內(nèi)容結(jié)合到傳統(tǒng)會計分支中便于幫助學(xué)生以一種更加全面和整合的方式看待會計,這樣既可以達到環(huán)境會計教學(xué)的目標(biāo),也與環(huán)境會計的內(nèi)容相適應(yīng)。而就目前我國環(huán)境會計的實踐和研究現(xiàn)狀,統(tǒng)一開設(shè)獨立的環(huán)境會計課程還缺乏基礎(chǔ)條件和社會環(huán)境。
2. 將環(huán)境會計與其他相關(guān)學(xué)科相聯(lián)系,通過各門學(xué)科課程化整為零地實施環(huán)境會計教育
眾所周知,環(huán)境會計由環(huán)境學(xué)、會計學(xué)、生物學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成。在具體運用過程中要運用多門學(xué)科原理、方法和手段,尤其對于一些專業(yè)性很強的學(xué)科如環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等。因此要構(gòu)成環(huán)境會計體系,開展環(huán)境會計工作,就要對以上學(xué)科綜合運用、融會貫通。如在對環(huán)境業(yè)績的計量中,就可能需要大量應(yīng)用實物量的計量單位,如節(jié)省多少能源,節(jié)約多少資源,減少了多少廢氣、廢水、廢渣的排放等,這都需要會計人員運用財務(wù)會計以外的知識來解決。因此,會計人員必須更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu),加強學(xué)習(xí),及時總結(jié)環(huán)境會計的經(jīng)驗,一方面必須懂得環(huán)境方面的知識,如環(huán)境、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等;另一方面,還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。注重學(xué)科交叉運用的研究發(fā)揮相關(guān)學(xué)科研究的長處,從多角度、綜合性的研究方法和分析出發(fā)探索人類生存環(huán)境改善的微觀基礎(chǔ),促使環(huán)境會計和環(huán)境信息披露的研究方法趨于合理與科學(xué)。將環(huán)境會計教育內(nèi)容滲透到各門學(xué)科之中,通過各門學(xué)科課程化整為零地實施環(huán)境會計教育。
3. 建立起“教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體”的開放性環(huán)境會計教育體系
環(huán)境會計教育應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學(xué)模式,樹立“教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體”的教育思想,建立必修課,選修課,實驗課,活動課等多種課程體系,進行全方位的環(huán)境教育,將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合,促成環(huán)境會計教育的開放性。具體表現(xiàn)在如下幾個方面:首先,在選擇教學(xué)內(nèi)容時,不應(yīng)拘泥于環(huán)境會計科學(xué)教育體系的需要,還應(yīng)多反映一些新知識和新技術(shù),注重理論聯(lián)系實際,同時注意各學(xué)科之間的融會貫通和相互應(yīng)用;其次,應(yīng)該建立必修課、選修課、實驗課、活動課的多種課程體系和課內(nèi)課外、校內(nèi)校外相結(jié)合的教育空間體系,進行全方位的環(huán)境教育,通過實踐活動使理論得以驗證和具體化,促進知識向能力的轉(zhuǎn)化;最后還要根據(jù)實際情況選擇考試方法,如閉卷考試、開卷考試、口頭測試、操作考查以及撰寫環(huán)境小論文,環(huán)境問題答辯等各種方式方法,來正確確定學(xué)生的環(huán)境成績。同時還可以將信息技術(shù)與環(huán)境會計課程進行有機整合,利用網(wǎng)絡(luò)進行環(huán)境會計教育,實現(xiàn)環(huán)境會計信息網(wǎng)絡(luò)化。
(四)運用靈活多變的教育方式,逐步實現(xiàn)環(huán)境會計教育的系統(tǒng)化、專業(yè)化
目前,在我國傳統(tǒng)的以教師授課為主的填鴨式教學(xué)方法仍然居于主導(dǎo)地位,案例教學(xué)、課堂討論現(xiàn)場觀摩、實驗實習(xí)教育、網(wǎng)絡(luò)遠程教育等應(yīng)用得很少,學(xué)生缺乏解決實際問題的能力。要想盡快地普及環(huán)境會計知識,就必須要摒棄單一死板的教學(xué)方法,運用靈活多變的教育方式建立起合理、完整的環(huán)境會計教育體系。孟焰、李曉梅(2008)指出:大學(xué)本科教育“就是我們在知識傳授中,要統(tǒng)籌學(xué)校教育和社會實踐教育,統(tǒng)籌課堂教育和網(wǎng)絡(luò)教育,統(tǒng)籌書本知識傳授和實驗啟發(fā)形式教育等等”。
為此,大學(xué)在環(huán)境會計教育時,應(yīng)做到三統(tǒng)籌:一是統(tǒng)籌學(xué)校教育和社會實踐教育,就是要在教育中審時度勢,合理地安排教育方式和進度,促使學(xué)生在學(xué)校學(xué)習(xí)的過程中培養(yǎng)解決實際問題的能力,同時在社會的實踐中更好地理解理論知識;二是統(tǒng)籌課堂教育和網(wǎng)絡(luò)教育,就是要求大學(xué)不僅僅局限于課堂教育,還要合理地運用網(wǎng)絡(luò)遠程教育,積極地拓展教育面,利用兩種形式教育的優(yōu)勢促使更多的學(xué)生更好地理解、熟悉環(huán)境會計理論、實務(wù)知識;三是統(tǒng)籌書本知識傳授和實驗啟發(fā)形式教育。就是讓學(xué)生在書本知識的基礎(chǔ)上進行延伸,進行實務(wù)實驗,同時在實務(wù)實驗中獲得啟發(fā),使理論知識與實務(wù)知識“齊頭并進”。
【參考文獻】
[1] 厲以寧.中國的環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2004.
[2] 閻達五.美國會計教育改革及其對我國的借鑒意義[J].財會月刊,1998(1).
[3] 孟焰,李曉梅.國外大學(xué)會計學(xué)本科教育的特點及對我國的啟示[J].中國大學(xué)教學(xué),2008(2).
[4] 袁廣達.入世后中國高等會計教育的改革[J].會計研究,2003(3).
[5] 袁皓.社會倫理和經(jīng)濟利益雙重驅(qū)動下的環(huán)境會計與環(huán)境審計教育——對美、英兩國環(huán)境會計教育的考察與思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟管理,2006(5).
[6] 仵宇慶.綠色GDP與我國環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析[J].財會研究,2006(9).
[7] 屈建民.我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀與改進措施[J].財會月刊,2003(12).
[8] 埃莉諾·奧斯特羅姆.制度激勵與可持續(xù)發(fā)展[M].上海三聯(lián)書店,2000.
