一、法會計學(xué)的概念及功能
1.法會計學(xué)的概念
在國外,“法會計學(xué)”也稱為“法務(wù)會計”、“審計會計”,是法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)和審查技術(shù)的綜合。法會計學(xué)理論研究與實踐是最在近幾年被單獨提出并加以研究的,因此研究文獻相對較少,從已有的文獻資料中歸納出如下代表性定義:
(1)美國會計學(xué)家G.杰克.貝洛各尼與洛貝特.林德奎斯特認(rèn)為,“法務(wù)會計”即“運用相關(guān)的會計知識,對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋與處理,并為法庭提供相關(guān)的證據(jù)”,并且“不管這些是刑事方面的還是民事方面的”。
(2)香港畢馬威會計師事務(wù)所的法務(wù)會計合伙人喬奈頓.魯漢認(rèn)為:根據(jù)字典,“法務(wù)”一詞的解釋是:運用法律的事務(wù)。因此,所謂法會計,就是該會計所執(zhí)行的工作及報告,都是為法庭服務(wù)的,這是法會計與其他會計形式的最大區(qū)別。法會計經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查,并為管理部門、律師或私人調(diào)查服務(wù)。
(3)李若山教授在《論國際法務(wù)會計的需求與供給》一文中,對法會計作了如下界定:法會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興學(xué)科。
可見,以上概括主要側(cè)重于對法會計學(xué)工作特征和技術(shù)等“表象”的描述,并不符合概念的定義。筆者認(rèn)為對一個概念的定義,必須抓住“質(zhì)”的規(guī)定性,才能使甲概念區(qū)別于乙概念,才能真正把握這個概念,才有可能去研究它的內(nèi)涵及外延。鑒于此,對法會計學(xué)可進行如下界定:法會計學(xué)是結(jié)合會計學(xué)和法學(xué)的一門新型綜合性邊緣學(xué)科,屬于會計法學(xué)范疇,其產(chǎn)生的主要原因是由于會計法律糾紛及財務(wù)報表舞弊逐年增多所致,就其實踐而言是會計師事務(wù)所接受委托,對會計職業(yè)界的法律責(zé)任進行調(diào)查與取證,提供專家鑒定意見的一種特殊會計服務(wù)。該定義體現(xiàn)出以下基本特征:
①法會計學(xué)的本質(zhì)。法會計學(xué)的本質(zhì)是會計學(xué),屬于會計學(xué)范疇。因為作為法會計學(xué)業(yè)務(wù)重要內(nèi)容的舞弊調(diào)查和法律支持都是注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,而執(zhí)行這兩項業(yè)務(wù)的主要成員是注冊會計師。因而本文對法會計的理解是從規(guī)范和保護會計職業(yè)界,合理界定注冊會計師的法律責(zé)任為出發(fā)點,通過提供現(xiàn)有法律框架內(nèi)一切有利于規(guī)范和保護會計職業(yè)界的法律根據(jù),強化職業(yè)規(guī)范體系的約束力,幫助會計職業(yè)人士或相關(guān)會計組織主張合法權(quán)利,減輕由職業(yè)風(fēng)險而引致的法律責(zé)任。
②法會計學(xué)具有自身特色。法會計學(xué)并不是傳統(tǒng)意義上以經(jīng)濟實體為會計個體進行確認(rèn)、計量、核算、報告,而是更廣泛意義上涉及法律和辦理各種案件時對與會計相關(guān)的事項進行解釋與說明,它與舞弊審計、司法會計也存在明顯區(qū)別。
③法會計學(xué)提供的信息是一種特殊的會計服務(wù)。法會計師在法會計工作中要實施獨立的調(diào)查、分析和取證,即遵守形式和實質(zhì)上的獨立、嚴(yán)密推理,作出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷,并提出報告、發(fā)表專業(yè)意見。這種工作由獨立性很強的注冊會計師來完成是一項必然選擇。因此,法會計學(xué)是注冊會計師提供的特殊的會計服務(wù)。
2.法會計學(xué)的功能
(1)強化會計控制職能。法會計根據(jù)法律的特殊規(guī)定,對經(jīng)濟過程中與財務(wù)事項有關(guān)的法律責(zé)任進行界定。如果會計人員在處理經(jīng)濟活動時沒有遵守相關(guān)規(guī)定,就會通過相應(yīng)的懲罰來約束會計人員的行為,使之符合法律法規(guī)要求,從而完成會計控制職能。
(2)收集會計事實證據(jù),提供訴訟支持服務(wù)。在涉及會計的訴訟案件中,訴訟當(dāng)事人需要憑借相關(guān)證據(jù)來支持他們的訴訟請求。法會計人員熟悉會計記錄的具體產(chǎn)生過程,通過取得必要的憑證來支持自己的主張或反駁對方當(dāng)事人的主張。
(3)保護和懲戒會計執(zhí)業(yè)人員。會計界與法律界對會計人員法律責(zé)任的界定存在較大分歧,通過法會計可以促進會計界與法律界的溝通,增進法律界及社會公眾對會計職業(yè)規(guī)則的充分理解。合理界定會計執(zhí)業(yè)人員的法律責(zé)任,一方面約束執(zhí)業(yè)行為使之符合恰當(dāng)?shù)姆梢?guī)范,另一方面著眼于保護執(zhí)業(yè)人員免受不公正制裁,使守法者得到保護,違規(guī)者得到應(yīng)有的懲罰。
二、法會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系
1.法會計學(xué)與財務(wù)會計的區(qū)別
(1)兩者目的不同。法會計是對會計職業(yè)界的法律責(zé)任進行調(diào)查、取證,其服務(wù)對象主要是會計人員和注冊會計師;財務(wù)會計主要提供企業(yè)經(jīng)營狀況的財務(wù)信息,其服務(wù)對象是投資者、債權(quán)人、政府、稅收部門等會計報表使用者。
(2)會計主體不同。法會計學(xué)不是某個部門或單位的會計,而是泛概念意義上的會計。它主要由注冊會計師提供相關(guān)服務(wù);而財務(wù)會計的主體則是部門或單位的會計人員。
(3)工作重心不同。法會計學(xué)對財務(wù)信息的確認(rèn)、解釋更為準(zhǔn)確有效,法會計學(xué)的產(chǎn)生和運用,充實了會計理論體系;財務(wù)會計主要是完成信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告,側(cè)重于對信息的處理過程。
(4)對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同。法會計學(xué)作為一門綜合性邊緣學(xué)科,對會計人員提出了更高的要求。主要體現(xiàn)在:①精通會計,熟悉相關(guān)法律。法會計學(xué)是運用會計知識來解決法律問題,所以,首先要求從業(yè)者具有扎實的會計理論知識和豐富的會計實踐工作經(jīng)驗,其次是對經(jīng)濟行為或財產(chǎn)權(quán)益規(guī)定機關(guān)的部門或行業(yè)性法律較為熟悉,否則會因法律知識的欠缺而使從業(yè)者所提供的報告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。②高尚的職業(yè)道德。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求,法會計學(xué)解決的大部分問題都會涉及到不同單位的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密,在法律規(guī)定的保密期內(nèi),不能私自將涉及的相關(guān)內(nèi)容,有意或無意泄露給與委托人無關(guān)的單位或個人,更不得未經(jīng)允許私自保留與報告相關(guān)的證明材料。
2.法會計學(xué)與財務(wù)報表審計之間的區(qū)別
(1)性質(zhì)不同。法會計學(xué)是結(jié)合會計和法律的一門新型綜合性邊緣學(xué)科,是會計師事務(wù)所接受委托后所提供的法律服務(wù),屬于咨詢服務(wù)范疇;而財務(wù)報表審計是為了確保受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的一種控制機制,是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。
(2)目的不同。法會計學(xué)的目的是提供專家性意見作為法律鑒定或運用于法庭作證。它通過對法庭關(guān)注的經(jīng)濟糾紛中的相關(guān)財務(wù)事項進行確認(rèn)、計量并客觀分析后,出具法會計報告,為將經(jīng)濟犯罪分子繩之以法,維護當(dāng)事人合法權(quán)益提供會計學(xué)證據(jù);而報表審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
(3)方法不同。法會計學(xué)對涉及法律事務(wù)的會計信息和會計資料作為證據(jù)使用時,還要運用法學(xué)理論特別是證據(jù)學(xué)的基本理論與方法,此外還要運用審計學(xué)中部分審計技術(shù)方法和統(tǒng)計學(xué)中某些統(tǒng)計分析、比較分析等方法;而報表審計中更多運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核等審計程序來獲取審計證據(jù)。
(4)對象不同。法會計學(xué)關(guān)注與會計相關(guān)的某一范圍或領(lǐng)域的法律問題,針對經(jīng)濟犯罪、經(jīng)濟糾紛案件中有關(guān)諸如舞弊金額、經(jīng)濟損失賠償金額等進行會計專門計量,確定責(zé)任人和情況發(fā)生的原因,并通過法律手段來追究責(zé)任人的法律責(zé)任,尤其是民事賠償責(zé)任;而報表審計所關(guān)注的是管理當(dāng)局所提供的財務(wù)報表及相關(guān)會計資料。
3.法會計學(xué)與司法會計的關(guān)系
(1)主體不同。法會計一般由注冊會計師來執(zhí)行;而司法會計的實施主體可以是司法機關(guān)設(shè)置的司法會計專職人員,也可以是受聘于司法機關(guān)從事司法會計工作的人員。
(2)目的不同。法會計的目的是提供會計學(xué)證據(jù),以利于當(dāng)事人作減輕或免除法律責(zé)任的辯護;而司法會計的目的是鑒定司法活動所需證據(jù),以使訴訟活動得以順利進行。
(3)作用結(jié)果不同。法會計為案件的審理提供重要的依據(jù),所得結(jié)論可作為訴訟證據(jù)使用;而司法會計產(chǎn)生的后果是法律后果,直接涉及到對案件的判定結(jié)果。
(4)性質(zhì)不同。法會計是注冊會計師提供的一項會計咨詢服務(wù);而司法會計是一種訴訟活動。
綜上分析,法會計學(xué)與司法會計是完全不相同的,它們不存在包含和被包含的關(guān)系。
三、相關(guān)經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)概念在法會計學(xué)中的運用
1.理性人假設(shè)
“理性人”假設(shè)把人假設(shè)為具備“完全理性”,能夠隨時隨地自覺地、而且全智全能地追求利益最大化。在西方經(jīng)濟史上,亞當(dāng).斯密是最早作理性人假設(shè)的人,在他的《國民財富的性質(zhì)及來源》一書中,理性人特指資本家,不包括其他經(jīng)濟參與者。斯密認(rèn)為理性人是完全自私自利的經(jīng)濟人,其行為的基本動力是經(jīng)濟利益最大化,經(jīng)濟運行由“看不見的手”所指引,資源配置和利用完全由競爭的價格機制來解決,政府不干預(yù)經(jīng)濟,只充當(dāng)維護國家安全和各人財產(chǎn)的“守夜人”。這一假設(shè)表明任何一個公司或個體在實施了違法會計行為時,是在一種正常的、理智的情況下本著對自身利益最大化的原則進行的。因而應(yīng)對自己的行為負(fù)責(zé),依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。
2.應(yīng)有的關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注以特定的術(shù)語表明了審計人員在實施檢查時應(yīng)予以考慮的事項。根據(jù)這一概念,審計人員應(yīng)通過合理的檢查來發(fā)現(xiàn)舞弊和差錯,為委托人和經(jīng)濟社會提供重要的服務(wù),并提供一些有效的保護。同時,該概念也對審計人員實施檢查的范圍提供了有用的指南。這一概念對法會計實務(wù)的意義在于:只要審計委托人理解了這一概念,他們就會形成一個滿意的標(biāo)準(zhǔn),據(jù)此就可確定他們對法會計人員的期望并衡量法會計工作的結(jié)果。
3.合理保證
合理保證就是注冊會計師只對會計報表的合法性、公允性、一貫性表示意見,而不對會計報表的正確性負(fù)責(zé),注冊會計師不是會計報表正確性的保險人和擔(dān)保人。這一概念表明:雖然法會計的工作結(jié)果是一份法會計報告,但這一報告只具有相對準(zhǔn)確性,不可能做到與事實完全一致、絲毫不差。因為法會計工作中同樣面臨著人力成本、時間成本問題及一些重要材料獲取的難易程度等因素影響,它只能做到合理保證,而不是絕對保證。
4.重要性
我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是:“本準(zhǔn)則所稱重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”這里的重要性水平也就是可容忍誤差。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮:一是為了提高審計效率,二是為了保證審計質(zhì)量。對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時,注冊會計師必須運用重要性原則。這一概念在法會計學(xué)中的運用也十分廣泛。法務(wù)會計師在收集證據(jù)時,由于時間和成本的限制,不可能對調(diào)查對象的經(jīng)濟活動和會計資料逐一了解,因此要運用重要性原則,充分考慮錯查或漏查的可能性。在重要性水平以下的,不會影響相關(guān)法會計報告使用者的判斷、決策,可以不作為重點。
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