一、謹慎性原則的基本含義
謹慎性原則即穩健性原則,是企業會計核算中一項重要原則,是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
在市場經濟環境下,企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性,例如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求,即需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時,保持應有的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或者收益,也不低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的運用要求
1.謹慎性原則的運用不得與其他會計原則相抵觸。謹慎性原則的應用并不允許企業設置秘密準備,如果企業故意低估資產或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關性要求,損害會計信息質量,扭曲企業實際的財務狀況和經營成果,從而對使用者的決策產生誤導,這違反了會計客觀性原則和相關性原則,也是企業會計準則所不允許的。
2.推行謹慎性原則要循序漸進。謹慎性原則貫穿于會計工作的各個方面,涉及諸方面的利益,謹慎性原則的應用會減少企業收益,其繳納的相關稅收也會減少,進而影響政府財政收入。因此,相關部門應加強對謹慎性原則應用的監管,企業在應用謹慎性原則時應制定實施細則和操作指南,并逐步推行實施。
3.對謹慎性原則的應用要進行必要的會計信息披露。謹慎性原則的運用是對會計核算中的不確定性事項進行判斷時所持的一種態度,這種態度體現在具體的會計處理中。所以,謹慎性原則在會計中應用的相關內容都應在財務報告中全面陳述,以便財務信息使用者作出正確的決策。
4.應用謹慎性原則,首先要提高會計人員的職業水平和判斷能力。謹慎性原則在實務操作中帶有主觀臆斷性和不可驗證性,很容易被濫用。因此,在具體應用謹慎性原則時,需要會計人員具備較同的職業水平和準確的職業判斷能力。
三、謹慎性原則在實務中的具體應用
1.在資產方面的應用
謹慎性原則在資產方面的應用很多,現舉例如下:
(1)發出存貨的計價方法。貨的計價方法,包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法。采用個別計價法,計算期末存貨的成本比較合理、準確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對于不適于個別計價法的存貨,遵循會計謹慎生原則,在物價持續上漲時,應采用后進先出法;在物價持續下跌時,應采用先進先出法。
(2)固定資產折舊方法。固定資產折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法,其中雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊法。由于固定資產的使用存在較大的無形損耗,因此根據謹慎性原則,采用加速折舊法比較科學合理。
(3)各項資產減值準備的計提,主要包括應收賬款的壞賬準備、存貨跌價準備、委托貸款減值準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等,其中應收賬款的壞賬準備可操作性較強,有比較具體明確的操作原則,而其他減值準備的計提,則沒有具體的操作方式和明確標準,在企業會計制度中相關的判斷標準不夠明確,作為決定資產減值準備數額決定因素的“可變現凈值”的確定較為困難。
2.在企業收益方面的應用
企業收入準則中關于收入確認的標準就明確體現了謹慎性原則。收入的確認需要滿足以下四個條件:一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;三是與交易相關的經濟利益能夠流入企業;四是相關的收入和成本能夠可靠地計量。確認收入時,要充分考慮退貨的可能性,遵循謹慎性原則,退貨的會計處理可采取遞延法或經驗法,遞延法,即等到退貨期滿,購買方的退貨權利隨著時間的推移而消失時,才正式確認收入的實現;經驗法,即根據以往的經驗能夠合理估計退貨的可能性,通常在發出商品時將估計不會發生退貨的部分確認收入,估計可能發生退貨的部分不確認收入。
3.在財務分析方面的應用
謹慎性原則在財務分析方面的應用主要體現償債能力分析方面。償債能力分析又包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。謹慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現的。在計算流動比率和速動比率時應充分考慮可能發生的可以預計的或有負債。相比較而言,速動比率中速動資產只包括流動資產中變現能力較強的部分,因此更符合謹慎性原則的要求。長期償債能力分析中,遵循謹慎性原則,除計算資產負債率、產權比率外,還應重點分析有形凈值債務率,有形凈值債務率該扣除了不能作為償債資源的無形資產,因此與產權比率指標相比,該指標是更為謹慎、保守的反映債權人利益受保護程度的指標。
