現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展深刻影響著會(huì)計(jì)信息披露的環(huán)境,XBRL的出現(xiàn)給會(huì)計(jì)信息披露模式帶來巨大的變革,為多層次會(huì)計(jì)信息披露提供了一條最好途徑。對XBRL技術(shù)進(jìn)行研究,尋找基于XBRL技術(shù)下多層次會(huì)計(jì)信息披露模式的實(shí)現(xiàn)方式,可以促進(jìn)多層次會(huì)計(jì)信息披露模式在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用。
一、XBRL介紹
XBRL稱為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(Extensible Business Reporting Language),是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法。1998年4月由美國注冊會(huì)計(jì)師霍夫曼(Hoffman)最早提出開發(fā)XBRL語言的理念,并在美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)贊助下于1999年7月成立XBRL工作組將擬創(chuàng)建的以XML(eX-tensible Markup Language,可擴(kuò)展標(biāo)記語言)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架標(biāo)準(zhǔn)命名為“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言”。XBRL是以XML為基礎(chǔ)的,而XML是一種自我描述的、可擴(kuò)展的、標(biāo)準(zhǔn)化的交換數(shù)據(jù)方法,允許財(cái)務(wù)信息在所有的軟件形式以及技術(shù)包括互聯(lián)網(wǎng)之間自動(dòng)轉(zhuǎn)換和可靠地提取。XBRL作為XML的一種成功改進(jìn)標(biāo)識語言,通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定義,有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通和交流。人們通過利用XBRL,可以輕松地獲得各種輸出形式的報(bào)告。
二、基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)
所謂的多層次會(huì)計(jì)信息披露制度,是一種差異化的會(huì)計(jì)信息披露制度,指一國政府通過有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定,對不同規(guī)模或行業(yè)的企業(yè)在編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種制度安排。(程銀桂 2003)其含義是針對不同規(guī)模、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)告、分別提出不同的審計(jì)和信息公布要求。具體來說,一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)三類,對小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息的豁免,允許其提供簡單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,而不必提供現(xiàn)金流量表:對于大企業(yè)則需提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告;中等企業(yè)則可以根據(jù)自身的情況,在上述兩種報(bào)告中作出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告。
XBRL是XML在商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的擴(kuò)展應(yīng)用,其原理是為分散的數(shù)據(jù)設(shè)定自定義的標(biāo)簽,使結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息和非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息都可以在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換,實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理、重置和交流。這些標(biāo)簽一經(jīng)分配,用戶便可按需要只提取所需數(shù)據(jù)。XBRL的特點(diǎn)是突破了個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)的限制,可在系統(tǒng)間進(jìn)行自動(dòng)數(shù)據(jù)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息。這樣,XBRL就可以利用技術(shù)優(yōu)勢,通過電子手段使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循該企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)制度間自動(dòng)轉(zhuǎn)換,規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息。即通過XBRL制定的規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)可以編制出內(nèi)容和格式分離的財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容被轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)化的帶有標(biāo)簽的結(jié)構(gòu)化的“信息原材料”保存在XBRL實(shí)例文檔中,便于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)化文本檢索技術(shù)、信息分析技術(shù)進(jìn)一步處理;而財(cái)務(wù)報(bào)告的顯示格式保存在XBRL樣式單中,不同的會(huì)計(jì)主體可以通過使用不同的樣式單來實(shí)現(xiàn)輸出多種樣式的報(bào)告。從而提高通過網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)利用財(cái)務(wù)信息的能力,針對不同規(guī)模、不同組織與法律形式的企業(yè)就可以分別編制不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)告,實(shí)現(xiàn)多層次會(huì)計(jì)信息披露,提高了會(huì)計(jì)信息的可用性。
另外,XBRL可以解決目前從網(wǎng)絡(luò)上獲取的財(cái)務(wù)信息無法直接用作分析比較的困難,從而降低企業(yè)準(zhǔn)備與發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的成本,也提高了投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息的效率,使各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更具有相關(guān)性和可比性。XBRL還可以通過提高信息的搜索效率來降低信息交換的成本,從而對提供和使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本和高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。XBRL使財(cái)務(wù)呈報(bào)鏈條上的利益相關(guān)者都能夠充分享受到電子信息標(biāo)準(zhǔn)帶來的利益,方便了各類信息生產(chǎn)者按其企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式提供與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,滿足了個(gè)性化需求。可見,不管是從技術(shù)可行性還是成本效益角度來看,XBRL都為改革傳統(tǒng)的通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式而實(shí)行多層次會(huì)計(jì)信息披露提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建
基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式是在XBRL和其他信息技術(shù)支持下,以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為核心,建立基于XBRL的數(shù)據(jù)庫,收集會(huì)計(jì)原始信息,并對其按多層次會(huì)計(jì)信息披露制度的要求進(jìn)行處理,最終按不同規(guī)模、不同組織形式或行業(yè)的企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告,滿足不同信息生產(chǎn)者和使用者的需要。基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建主要從以下幾方面考慮。
(一)多元化、多層次會(huì)計(jì)理論的發(fā)展
建立一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前必須做好的事。這就要求在統(tǒng)一的理論框架墓礎(chǔ)上,對會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行多維分類,同一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以按照不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理,即要求會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)政策呈多元化、多層次體系。在廣度上,會(huì)計(jì)制度應(yīng)具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范,又要針對現(xiàn)代會(huì)計(jì)的各分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度;在深度上,應(yīng)具有層次性、完整性,以對不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。多層次會(huì)計(jì)信息披露制度按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)三類,對小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息的豁免,允許其提供簡單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,而不必提供現(xiàn)金流量表:對于大企業(yè)則需提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告;中等企業(yè)則可以根據(jù)自身的情況,在上述兩種報(bào)告中作出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告,就是基于多元化、多層次會(huì)計(jì)理論建立的有差異的會(huì)計(jì)信息披露模式。
(二)建立基于XBRL的數(shù)據(jù)庫
要建立這樣一個(gè)原始數(shù)據(jù)庫,這個(gè)數(shù)據(jù)庫記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌,能為生成各種會(huì)計(jì)信息提供必需的“原材料”。會(huì)計(jì)事件一旦發(fā)生,經(jīng)確認(rèn)后即存入相應(yīng)的服務(wù)器,并通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)記賬、檢測后送到這個(gè)數(shù)據(jù)庫中,然而由于應(yīng)用了XBRL的技術(shù),可以將企業(yè)各種不同格式和來源的信息,按照制定好的分類標(biāo)準(zhǔn),轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的信息,以便根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)需要生成不同的信息。同時(shí),該數(shù)據(jù)庫是多維數(shù)據(jù)倉庫,能夠面向?qū)ο?具有獨(dú)立性、集約性、共享性和多維性,能夠配合多層次會(huì)計(jì)信息披露理論體系,為會(huì)計(jì)信息的多維計(jì)量提供依據(jù)。存儲在這個(gè)數(shù)據(jù)庫的會(huì)計(jì)基本數(shù)據(jù)元素要根據(jù)多層次會(huì)計(jì)信息披露這一規(guī)范進(jìn)行處理,最終形成面向用戶的信息,使用部門就可以通過該數(shù)據(jù)庫,根據(jù)使用者需要發(fā)布不同層次或不同內(nèi)容的電子財(cái)務(wù)報(bào)告。
(三)建立服務(wù)中心
原始數(shù)據(jù)庫強(qiáng)調(diào)的是提供了一種細(xì)化使用者會(huì)計(jì)信息需求的途徑。建立一個(gè)需求主導(dǎo)的個(gè)性化會(huì)計(jì)信息呈報(bào)多層次披露系統(tǒng)的主要思想就是,先具備一個(gè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌的原始數(shù)據(jù)庫,再提供一個(gè)使用者反映其信息需求的渠道,并以此建立針對某個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息特定會(huì)計(jì)生產(chǎn)規(guī)則,這樣就可以進(jìn)行個(gè)性化會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與提供了。
為了避免使用者可能被許多選擇項(xiàng)目搞得不知所措,系統(tǒng)建立服務(wù)中心提供網(wǎng)上幫助,協(xié)助使用者使用報(bào)告生成器。在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下,財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容和形式都有了極大的擴(kuò)容,增加了對這些信息的定性確認(rèn),通過XBRL轉(zhuǎn)換中心的軟件工具將其儲存于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)庫中,從而滿足特定使用者的定制需求。具體流程是使用者直接對服務(wù)中心發(fā)出選擇指令,服務(wù)中心反饋到基于XBRL的數(shù)據(jù)庫調(diào)出財(cái)務(wù)報(bào)告所需信息。通過財(cái)務(wù)報(bào)告生成器界面,按照自己要求的格式形成合乎需求的使用者自定義網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。例如按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)劃分為小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)三類,同時(shí)提供有差異的財(cái)務(wù)報(bào)告。對小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息的豁免,允許其提供簡單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,而不必提供現(xiàn)金流量表:對于大企業(yè)則需提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告;中等企業(yè)則可以根據(jù)自身的情況,在上述兩種報(bào)告中作出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告。此外,通過XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)生產(chǎn)出符合需求的報(bào)告后,還面臨著如何將報(bào)告里的信息傳輸給使用者的問題。由于XBRL報(bào)告系統(tǒng)通過標(biāo)簽把內(nèi)容和形式分開,因而能生產(chǎn)出多種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告,因此可以兼容多種傳輸方式來滿足各使用方的要求。比如可以通過轉(zhuǎn)換成HTML文檔直接在主頁上披露或者還可以轉(zhuǎn)化成多媒體文檔,在自己的電腦上觀看等等。
在我國,中國證監(jiān)會(huì)于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究,并制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報(bào)開始進(jìn)行推廣和應(yīng)用基于XBRL的上市公司定期報(bào)告報(bào)送系統(tǒng)。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”。2008年11月12日,財(cái)政部副部長王軍于北京召開的“會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國地區(qū)組織成立大會(huì)”上表示,力爭通過5至10年乃至更長一段時(shí)間的努力,完成我國XBRL的研究、建設(shè)和應(yīng)用工作,描繪了未來10年XBRL研究、建設(shè)和應(yīng)用的美好藍(lán)圖。基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式作為一種與當(dāng)今信息社會(huì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露模式也將得到廣泛應(yīng)用。
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