一、經濟環境對管理會計的影響
會計環境是會計發展的重要“土壤”,正是由于各國的經濟、政治、文化等客觀環境的不同,導致各國間會計管理水平、方式等的差異。在這些客觀環境中,經濟因素不僅對管理會計的應用及發展產生直接的影響,而且還會通過文化、科技、教育等其他環境因素對管理會計產生間接影響。因而在影響管理會計的各種環境因素中,經濟環境是影響管理會計發展的主要因素。一國的經濟狀況決定了該國的管理會計的發展水平,“經濟越發展,會計越重要”逐漸成為各國對經濟環境與管理會計之間關系的共識。經濟環境對管理會計的影響主要分為以下幾方面:
1.1經濟制度的差異導致管理會計方法差異
20世紀80年代初,管理會計引入我國,在此之前我國實行的是計劃經濟管理體制。盡管之前的管理會計體制尚未進入我國經濟市場,但是因為人類追求經濟效益的生產目的相同,管理會計在我國也是存在的。與西方管理會計相比,我國計劃經濟體制下的企業內部管理方法擁有與管理會計的本質屬性相同,但是卻在方法上存在差異,如西方的存貨規劃與我國流動資金定額的核定方法相類似;產品生產成本的分析方法與西方成本差異分析之間相類似。弄清經濟制度差異導致管理會計方法產生差異可以使我們在引進管理會計的理論與方法時,能夠結合我國當前的基本國情,防止照抄照搬的情況發生;同時,還能夠有助于我們在引進方法時,注意管理方法之間差異產生的實際,將我國運行了幾十年的有效地管理方法進行總結,并將其充實到管理會計理論與方法體系中。
1.2企業的組織形式影響管理會計機制的運行
管理會計是由市場經濟運行、管理企業經濟活動的內在需要而產生的。像美國這樣的發達的西方國家,企業的組織形式以股份上市公司為主,內部制衡機制決定了企業能夠主動應用管理會計方法。而我國的企業組織形式是以國有企業為主,在運行管理會計機制時,存在如下的弊端:首先,企業如果徹底擺脫行政力量的約束,就會形成經營者對企業的實際控制權,造成股東權益最大化這一目標難以得到實現;其次,行政干預的力度增大時,又會造成對企業管理過死,企業的經營效率降低,兩種情況致使企業只能被動的接受管理會計方法,而不能按照市場經濟運行規則來保證企業的良性運行。隨著我國經濟體制改革的逐步深入,很多企業逐漸轉型現代化的股份公司組織形式,但由于企業的生產經營機制未實現根本化的改變,因而主動應用管理會計方法的內在動力尚存在不足。
1.3市場化的經濟環境影響管理會計工作的范圍
由于管理會計產生于市場經濟較為發達與成熟的西方國家,因而其理論與方法對市場化的經濟環境有較強的依賴性。我國有計劃經濟體制轉向市場計劃的經濟體制時間尚短,資本市場的不完善造成在使用管理會計方法時存在限制性因素,得管理會計的職能得不到應有的發揮。如生產要素市場的不完善使經濟資源得不到高效的配置,致使企業的生產決策產生困難;中介市場的不完善使企業在獲取決策所需的資料方面存在障礙。
1.4企業的經營機制影響管理會計的使用狀況
我國已經進行了多年的計劃經濟體制改革,最近幾年又對國企進行了以建立現代企業制度為目標的改革,但是由于過去計劃經濟管理體制的影響,企業內部依舊難以適應市場經濟體制的要求。產生于西方發達國家的管理會計是基于市場經濟效率的要求而逐漸發展與完善起來的,因此,管理會計在我國的應用從一定程度上而言受到了企業經營機制的限制。
■二、構建適應經濟環境的管理會計體系的建議與對策
2.1借鑒國外管理會計經驗,研究適應我國經濟發展現狀的管理會計
當前,管理會計的理論與方法體系是在西方發達國家的經濟環境中發展起來的。我國與西方國家的經濟環境之間存在差異,因此在使用管理會計的方法時,不能照搬照抄,而應立足于我國的經濟環境,研究適應我國經濟發展的管理會計方法,創造性的發展我國的會計管理。首先,設置一個專門的機構來開展管理會計相關知識、應用條件、問題及解決措施的系統化、專門性研究,不斷地指導與研究管理會計的工作;其次,在兼顧企業的外部市場信息、內部管理信息基礎上,不斷地拓展管理會計的研究領域;最后,應緊密結合我國企業發展實際,為方便廣大會計人員的使用,應對現有的管理體系重新進行定位,從過去的追求高深的理論與數字模型向強調行為的研究與應用方向轉變,建立由中國特色的管理會計體系。
2.2優化市場環境,促進管理會計在企業決策中的應用
為促進管理會計在企業決策中的使用,應積極的構建產權清晰、權責明確、管理科學、政企分開的現代企業制度,同時,還應進一步完善我國的法律體系,為企業創造一個公平、公開的市場環境。要促使企業在管理決策中盡可能的使用管理會計的方法,是企業在競爭中立于不敗之地,首先,改變傳統的行政審批手段,是企業在運用管理會計時產生內在驅動力,使管理會計在企業決策中的使用由“別人要企業用”轉變為“企業自主使用”;其次,加大企業改革力度,盡快建立規范的現代化企業管理制度;最后,加大投融資改革力度,明晰企業的產權、責任管理,真正做到在市場經濟環境中誰出資、誰負責。
2.3調整、拓展企業會計管理內容,充實管理會計體系
隨著市場經濟環境的變化,為充實管理會計體系,管理會計的內容也應不斷地加以改革:一是智力資本的管理。現代企業應積極的關注員工對企業的價值,堅持在管理中以人為本,充分的挖掘智力資本,以最有效的方式促進企業的增值;二,促使企業成本管理中心的轉移。在市場經濟環境下,產品的開發成本逐漸凸現出來,在這種經濟環境下,成本管理的重心應逐漸由成本控制向成本計劃方向轉變,從生產制造成本轉移到產品開發成本;三調整業績計量與評價系統。市場經濟環境下,業績計量及評價系統應圍繞股東財富最大化這個目標來進行,做到計量指標的財務與非財務相結合、多角度實現效益的評價。
2.4借鑒相關學科的研究成果,整理企業內部管理方法
相關學科如信息經濟學、行為科學等對管理會計的影響很大,一直是管理會計的理論依據。因而要充實管理會計的方法體系,應對現有的理論體系進行重新的設計,全面系統的將相關學科的研究成果引進管理會計,消化吸收先進的方法,創建新的管理會計理論與方法體系。同時,對于在計劃經濟體制下產生的、在市場經濟環境下依舊適用的企業內部管理方法也應充實到我國的管理會計體系中,不斷地對管理會計方法進行總結,形成具有中國特色的、理論與實踐密切結合的研究成果,發現管理會計發展的客觀規律。促進企業生產經營適應能力的逐步提高,形成有利于企業發展的管理會計方法與理論體系,并將其在實踐中進行推廣與使用,使具有中國特色的管理會計理論不斷地得以整理、總結、推廣。
■三、結語
管理會計引進我國已經有了二十多年的歷史,在此期間,我國企業在會計管理在理論上及實踐上都取得了新的研究成果。應用管理會計方法時,我們可以看出,管理會計的使用及發展必須與社會的經濟環境相結合,因此在應用管理會計的相關理論及方法時,尤其注意以下兩點:首先,要立足于我國的實際,借鑒西方管理會計理論與方法發展成果,創造適于我國發展的管理會計;其次,要優化管理會計賴以生存的市場經濟環境,轉變企業經營機制,建立現代化的、產權明晰的企業制度,是企業在經濟活動中主動地使用管理會計。
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