一、關聯方交易概述
《企業會計準則第36 號—關聯方披露》中表示,關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為,而不論是否收取價款。關聯方的交易類型主要有:購買或銷售商品和其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金(貸款或股權投資)、租賃、代理、研究與開發項目的轉移、許可協議、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算、關鍵管理人員薪酬。合理進行關聯方交易可以充分利用企業內部資源,降低交易成本,提高經營效率,實現最終目標。從理論上討論,國內外已經達成了共識,它既不是完全的市場交易也不是純粹的企業內部交易。市場交易是買賣雙方在相互了解,完全自由不受任何控制的情況下進行交易,而關聯方交易缺乏公平競爭的市場環境。關聯方之間為了達到某種目的,往往利用手中的控制權或是重大影響力使交易建立在非公允的基礎上。加之目前我國有關法律尚不健全,審計工作還不到位等因素,使得關聯方交易成為了一些上市公司肆意調節利潤,逃稅避稅的手段,財務舞弊事件時有發生。不僅影響了財務報表的使用者進行投資決策,還破壞了金融市場秩序。
二、關聯方交易及關聯方披露中存在的問題
1. 調節利潤,粉飾經營業績
上市公司隨意調節利潤的動機五花八門,如避免持續虧損,導致摘牌;利用上市公司為其他關聯方提供擔保;取得配股和增發的權利等等。因此在實際操作中上市公司往往以有利的轉讓價格和虛假交易來實現利潤的虛增。比如從關聯方以低于市場價格從關聯方購進商品再以高于市場價格向關聯方銷售,從中賺取不正當的利潤。或是通過資產置換調節利潤。一方面關聯方將優質資產以低價轉讓給上市公司,另一方面上市公司將不良資產高價出售給關聯方,以降低財務費用、增強獲利能力并且獲取可觀的處置收益,可謂是“一箭雙雕”。
2. 降低稅負,逃避應盡義務
主要手段有將利潤從盈利的企業轉移到虧損的企業,逃避盈利企業的稅款或是利用不同地區稅負差異和稅收優惠條款將高稅負企業的利潤轉移到低稅負或是免稅的關聯方。由于關聯方的財務報表不需要詳細的披露,就給了上市公司利用關聯方交易肆意進行利潤轉移、逃稅避稅的機會。合理避稅是法律容許的,但是利用關聯方交易刻意隱瞞應稅所得是違法行為。
3. 偽造交易,披露信息失真
關聯方交易內容披露不夠詳細甚至失真,報表披露中只重形式,輕實質。準則中說,企業與關聯方發生關聯方交易的,應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括:交易的金額;未結算項目的金額、條款和條件,以及有關提供或取得擔保的信息;未結算應收項目的壞賬準備金額和定價政策。但目前上市公司的財務報表附注中都只是嚴格按照格式披露母公司的情況、子公司的情況、聯營企業情況、其他關聯方情況等方面,并且內容也僅僅涉及本期總發生額,期末余額等少數幾個方面。對于關聯方之間發生的每一筆交易的時間、人員、金額、數量、定價政策等具體細節方面幾乎沒有上市公司披露,嚴重影響會計信息質量。加之關聯方交易信息的披露是在財務報表的附注中,很容易忽視,這也是財務舞弊的一個重要因素。
三、規范關聯方交易及關聯方披露的措施
1.完善法律法規
盡管我國的財經法規不斷地在完善,但是就目前來看還存在著許多漏洞。國際上對于會計準則的制定主要有原則導向和規則導向兩種。若以原則為導向,企業操作空間大,監管審計難度也大。企業依據自己的需要和喜好編制報表,會計信息沒有可比性;若以規則為導向可能導致企業虛構交易,繞過準則規定,導致不能真實反映經濟業務。對此,國際上引入了“目標導向的會計準則”。我國依據此準則規定以“是否對報告企業的財務狀況和經營成果產生影響”作為判斷是否屬于關聯方,如何披露關聯方交易的基本原則。但此規定太過于原則化,沒有講清楚明確的目標,在執行過程中許多企業將關聯方交易非關聯方化來逃避對關聯方交易信息的披露,掩蓋其財務舞弊的行徑。因此,我國應該加強法律法規的完善,針對現實情況,制定和采取有效措施杜絕舞弊。
2. 重視披露內容
會計準則對于關聯方交易信息披露的要求需要細化,這樣有助于提高上市公司的透明度。目前的會計準則對于關聯方披露要求過松,比如沒有具體規定關聯方交易的定價政策,導致很少有上市公司披露其具體的定價政策。這方面可借鑒國際會計準則的做法,采用的轉售價格、成本加利潤價格等政策,并要求企業必須詳細披露。由于沒有具體的要求,上市公司對關聯方交易的披露在很多方面避重就輕,一筆帶過。甚至出現了千方百計利用關聯交易操縱利潤,誤導投資者的現象。在此建議修訂我國的準則,進一步細化關聯交易的披露內容和披露方法。
3. 加強注會審計
注會審計是減少財務舞弊的非常重要的一道防線。注會應該對企業關聯方交易及其披露的真實性、準確性、完整性等方面做出評價。通過對審計單位關聯方內控測試、關聯方交易的實質性測試等審計程序完成審計工作,真實、公允的公布審計報告給財務報表使用者一個正確的決策參考。
4. 加大處罰力度
俗話說,沒有規矩,不成方圓。目前我國對于關聯方交易舞弊的懲處力度還不夠,法律規定也不具體,因此給了企業很大的作假空間。隨意操縱關聯方交易,粉飾財務報表,拒不披露關鍵的關聯方交易等做法屢見不鮮。因此加大處罰力度,規范市場秩序刻不容緩。
參考文獻
[1]2006新企業會計準則第36號—關聯方披露
[2]何 珍:基于關聯方交易的舞弊導向審計研究[J].財會通訊 2007
