會(huì)計(jì)匯總報(bào)表是會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料，對(duì)系統(tǒng)(集團(tuán))所轄企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行匯總整理而形成的會(huì)計(jì)報(bào)表。并根據(jù)匯總結(jié)果分析和評(píng)價(jià)系統(tǒng)及企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，了解系統(tǒng)(集團(tuán))及企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)系統(tǒng)、企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力做出評(píng)價(jià)。但由于現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)以及財(cái)務(wù)分析方法存在一定的局限性，特別是針對(duì)有系統(tǒng)指導(dǎo)任務(wù)單位的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的作用并沒有完全發(fā)揮出來，使得企業(yè)財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)有失客觀。
一、影響會(huì)計(jì)匯總報(bào)表質(zhì)量因素分析
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前會(huì)計(jì)匯總報(bào)表模式越來越難以達(dá)到全面、客觀、真實(shí)反映系統(tǒng)(集團(tuán))資產(chǎn)、經(jīng)營狀況的要求。主要表現(xiàn)在：一是以產(chǎn)權(quán)制度改革為核心的社有企業(yè)改革，產(chǎn)權(quán)多元化、人格化，打破了原有獨(dú)資格局，股份制、股份合作制、有限責(zé)任公司等大量涌現(xiàn)，加上會(huì)計(jì)核算和反映沒有及時(shí)適應(yīng)，導(dǎo)致了報(bào)表匯總單位和匯總數(shù)字銳減：二是以租賃、承包經(jīng)營和物業(yè)管理為主的多種經(jīng)營形式的存在，出現(xiàn)了規(guī)模小、較分散、易導(dǎo)致漏統(tǒng)漏報(bào)：三是與大合作、大聯(lián)合相適應(yīng)的大核算提上了日程。各種類型的新型合作經(jīng)濟(jì)組織的出現(xiàn)，以及合伙、合作企業(yè)不斷增加，使核算范圍迅速擴(kuò)展，現(xiàn)有的核算辦法難以適應(yīng)。因此，如何改革會(huì)計(jì)報(bào)表匯總。以適應(yīng)經(jīng)營管理，已經(jīng)成為亟待解決的一個(gè)問題。
二、改革會(huì)計(jì)匯總報(bào)表的指導(dǎo)思想和原則
筆者認(rèn)為，改革會(huì)計(jì)匯總報(bào)表要放眼于體現(xiàn)“大合作、大績(jī)效”的總體思路。要具有現(xiàn)實(shí)性、針對(duì)性，同時(shí)要具有前瞻性；既要反對(duì)弄虛作假，又要反對(duì)漏統(tǒng)漏報(bào)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)匯總報(bào)表存在著如下問題：一是匯總單位個(gè)數(shù)不全，一些企業(yè)不再向上一級(jí)部門報(bào)送報(bào)表，造成匯總單位不完整：二是匯總報(bào)表數(shù)據(jù)不完整，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)實(shí)行包稅制，各級(jí)主管部門缺乏對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，造成經(jīng)營業(yè)績(jī)不能正常反應(yīng)；三是財(cái)務(wù)管理混亂，核算不規(guī)范，匯總報(bào)表人為因素較大，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，匯總報(bào)表的可利用價(jià)值大大縮水：四是匯總報(bào)表還不能完全融入到企業(yè)管理中去，不能監(jiān)控企業(yè)改革改制的過程和成果，不能更好的發(fā)揮財(cái)會(huì)工作在經(jīng)營管理中的作用：五是會(huì)計(jì)報(bào)表匯總數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性，對(duì)系統(tǒng)(集團(tuán))大政方針的制定有一定的副作用。
為此，會(huì)計(jì)匯總報(bào)表要堅(jiān)持“真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，充分反映經(jīng)營成果，指導(dǎo)系統(tǒng)(集團(tuán))和企業(yè)的經(jīng)營、管理健康有序發(fā)展”的指導(dǎo)思想。必須堅(jiān)持三個(gè)原則：
(一)規(guī)范性原則。會(huì)計(jì)匯總報(bào)表的改革要堅(jiān)持以國家現(xiàn)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩。參匯單位的會(huì)計(jì)報(bào)表要嚴(yán)格按照國家頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度編制。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)要嚴(yán)格按照參匯單位上報(bào)數(shù)匯總。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德。眾所周知，辦企業(yè)的目的都是為了營利。然而，營利的方法和途徑卻是多種多樣的。有的人通過正當(dāng)?shù)钠D苦經(jīng)營來謀取利潤(rùn)，也有人通過不正當(dāng)?shù)牟僮鱽碇\取私利。當(dāng)前經(jīng)營企業(yè)的利潤(rùn)操縱非常普遍，幾乎使人們喪失了對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的信任。并由此而帶來了系統(tǒng)、企業(yè)的誠信危機(jī)，很難讓人確信業(yè)績(jī)的真實(shí)性。由于目前會(huì)計(jì)制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，內(nèi)部人員可以利用這一制度虛構(gòu)某些交易與事項(xiàng)，從而達(dá)到內(nèi)部人員希望達(dá)到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，借以操縱利潤(rùn)。也使匯總報(bào)表不能完全反應(yīng)系統(tǒng)經(jīng)營狀況。所以，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，堵塞會(huì)計(jì)核算漏洞是治本之舉。
(二)科學(xué)合理原則。要適應(yīng)創(chuàng)新體制、創(chuàng)新機(jī)制的改革需要，做到客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映系統(tǒng)(集團(tuán))、企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，科學(xué)地設(shè)置匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)表格式及會(huì)計(jì)指標(biāo)。既要堅(jiān)持廣泛性，又要加以合理規(guī)范，確定匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的匯編范圍。在執(zhí)行科學(xué)合理性原則過程中。應(yīng)處理好以下問題：一是建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總體系。通過電子計(jì)算機(jī)處理技術(shù)與會(huì)計(jì)方法體系有機(jī)結(jié)合起來，對(duì)所收集的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理，使所形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用，使該信息數(shù)據(jù)既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門參與決策的依據(jù)；它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于系統(tǒng)管理者，以及相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門；二是發(fā)揮匯總會(huì)計(jì)報(bào)表信息為會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)的功能。通過匯總報(bào)表揭示的問題，查找經(jīng)營管理中的不足，預(yù)測(cè)將來發(fā)展趨勢(shì)。制定好將來的計(jì)劃目標(biāo)，把這種服務(wù)由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，使之成為經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。
(三)簡(jiǎn)明實(shí)用原則。報(bào)表格式及指標(biāo)的設(shè)置，要既能夠全面客觀地反映企業(yè)成果，完整提供會(huì)計(jì)信息和決策依據(jù)，又能夠不增加被匯總單位的工作和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的目標(biāo)：以最簡(jiǎn)明扼要的形式。全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況的信息。
為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循一定的原則：(1)指標(biāo)體系完整性原則。會(huì)計(jì)報(bào)表由若干會(huì)計(jì)指標(biāo)組成，因此會(huì)計(jì)指標(biāo)需要具備完整性，只有這樣才能更全面的反映系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r：(2)統(tǒng)一性原則。對(duì)外報(bào)表主要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，遵照國家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)系統(tǒng)、企業(yè)自身的特點(diǎn)和發(fā)展需要來設(shè)置；(3)可比性與一貫性原則。可比性強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)指標(biāo)在同一時(shí)期橫向可比；一貫性則是強(qiáng)調(diào)報(bào)表在不同時(shí)期的縱向一致性，不得隨意變更；(4)便于編制與分析原則。設(shè)計(jì)的報(bào)表應(yīng)清晰易懂，便于會(huì)計(jì)人員編制。為了方便報(bào)表使用者分析，通常的做法是設(shè)置一些比較指標(biāo)。如：上年實(shí)際、本年計(jì)劃等。
三、改革匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的基本思路
會(huì)計(jì)匯總報(bào)表改革要做到“兩個(gè)延伸、兩個(gè)精簡(jiǎn)”。一是延伸匯總單位，將匯總單位延伸至每個(gè)獨(dú)立核算的個(gè)體單位。對(duì)其所轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，按相同項(xiàng)目匯總，無論從理論上還是從政策上講，都是可行的。由于不涉及稅收、信貸、審計(jì)等問題，從而解決了改革匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的技術(shù)問題。將基層個(gè)體單位作為匯總單位有利于真實(shí)、全面、完整、客觀地反映這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有利于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確了解每個(gè)單位的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，有利于改革的進(jìn)一步深入。有利于上一級(jí)單位與其下屬被匯總單位的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系；二是延伸起報(bào)單位。凡是系統(tǒng)(集團(tuán))內(nèi)部的各種類型的企業(yè)單位和經(jīng)營實(shí)體都應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)起報(bào)單位，納入?yún)R總范圍；三是精簡(jiǎn)匯總報(bào)表種類。現(xiàn)有匯總會(huì)計(jì)報(bào)表種類繁多，部分報(bào)表基本沒有實(shí)際使用價(jià)值。應(yīng)以科學(xué)、合理、實(shí)用為原則，重新設(shè)置能反映改革成果的匯總報(bào)表；四是精簡(jiǎn)匯總報(bào)表指標(biāo)。現(xiàn)有匯總會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)重復(fù)、過時(shí)現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)大量精簡(jiǎn)壓縮，同時(shí)適量增加能反映改革成果的會(huì)計(jì)指標(biāo)。
四、改革會(huì)計(jì)匯總報(bào)表存在的難點(diǎn)與對(duì)策
對(duì)于新的改革方法，在實(shí)際操作過程也會(huì)遇到一些困難。一是被匯總單位自覺履行匯總義務(wù)的比例不大。被匯總單位是否自愿接受匯總管理，是制約匯總范圍延伸的瓶頸問題：二是受稅收、銀行等諸多因素的影響，匯總數(shù)據(jù)在真實(shí)性、有效性存在問題。解決這些難點(diǎn)的基本對(duì)策是：
(一)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。這是解決匯總會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的前提。首先，領(lǐng)導(dǎo)要給予高度重視。要在組織和人員上落實(shí)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作力度；其次，要求各級(jí)財(cái)會(huì)部門和財(cái)會(huì)人及提高認(rèn)識(shí)，堅(jiān)持財(cái)會(huì)工作必須與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的原則，轉(zhuǎn)變“等、靠、要”的消極思想，積極主動(dòng)地參與企業(yè)的改革；再次，要求被匯總單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員深刻理解改革匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的目的與作用，正確處理所有匯總單位的權(quán)利和履行義務(wù)的關(guān)系。
(二)提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)。這是解決匯總會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性、有效性的基礎(chǔ)。一是提高財(cái)會(huì)人員道德水準(zhǔn)。要求財(cái)會(huì)人員工作要有責(zé)任心、事業(yè)心，要有吃苦耐勞的精神，積極主動(dòng)，深入基層收集資料；二是提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)。要通過不斷學(xué)習(xí)，更新專業(yè)知識(shí)。
(三)增強(qiáng)為匯總單位服務(wù)的功能。這是解決匯總會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)收集問題的關(guān)鍵。一是要通過提高基層單位人員的服務(wù)水平和技術(shù)，為被匯總的核算單位提供服務(wù)；二是通過委派會(huì)計(jì)人員方式，加強(qiáng)被匯總的核算單位財(cái)會(huì)管理實(shí)力：三是要爭(zhēng)取相關(guān)財(cái)政、稅收、銀行、工商等各種優(yōu)惠政策，以吸引有關(guān)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體加入到系統(tǒng)(集團(tuán))中來。作為被匯總單位，既享受特有的優(yōu)惠政策，也有義務(wù)接受系統(tǒng)(集團(tuán))的管理。
改革會(huì)計(jì)匯總報(bào)表，并不是一件簡(jiǎn)單之事，有兩方面的問題還需要進(jìn)一步探討：一是會(huì)計(jì)指標(biāo)及格式問題。有人提出報(bào)表欄目應(yīng)以所有制形式來劃分企業(yè)類型，有的人提出匯總會(huì)計(jì)報(bào)表不再劃分行業(yè)等，這些意見各有利弊：二是起報(bào)單位應(yīng)符合什么標(biāo)準(zhǔn)。將哪些單位納入?yún)R總范圍須界定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要涵蓋改革中的新情況，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)；既要客觀、全面，不漏統(tǒng)漏報(bào)，又要真實(shí)、準(zhǔn)確，不弄虛作假。
五、會(huì)計(jì)匯總報(bào)表發(fā)展趨勢(shì)展望
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越科學(xué)，會(huì)計(jì)匯總報(bào)表體系建設(shè)也不可能停滯不前。結(jié)合國內(nèi)外的先進(jìn)會(huì)計(jì)理論，我認(rèn)為會(huì)計(jì)匯總報(bào)表可以進(jìn)行如下變革。
(一)增加預(yù)測(cè)內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)匯總報(bào)表為保證信息的可靠性，其財(cái)務(wù)信息都來源于歷史會(huì)計(jì)資料，這些會(huì)計(jì)信息是“向后看”的，而會(huì)計(jì)信息使用者在決策時(shí)要“向前看”。實(shí)質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下。報(bào)表使用者可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來。但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測(cè)內(nèi)容。至于如何披露預(yù)測(cè)信息，理論上講可以編制未來前景報(bào)表。雖然編制該報(bào)表的技術(shù)難度較大，但隨著我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的不斷提高以及科學(xué)的進(jìn)步，較為科學(xué)、完善的預(yù)測(cè)報(bào)表編制必將成為可能。
(二)編制實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)匯總報(bào)表。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)報(bào)告通常是定期提供。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，定期信息的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對(duì)信息及時(shí)性的要求。由于考慮會(huì)計(jì)信息費(fèi)用與會(huì)計(jì)信息效用價(jià)值的比例關(guān)系，傳統(tǒng)的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表更多地選擇了定期報(bào)告，尤其是年度報(bào)告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時(shí)計(jì)算機(jī)的隨時(shí)寄存功能，也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實(shí)現(xiàn)以特定項(xiàng)目指標(biāo)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)呈報(bào)。
(三)信息披露形式的多樣化。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)匯總報(bào)表實(shí)際上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性。隨著會(huì)計(jì)信息使用者范圍的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財(cái)務(wù)報(bào)表模式的變革。
1、由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖象化信息的結(jié)合。以報(bào)表方式來反映信息被實(shí)踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟(jì)的方式，但這種有效和節(jié)約是針對(duì)手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會(huì)計(jì)信息使用者所接受。
2、打破單一會(huì)計(jì)主體獨(dú)立成表觀念。會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)組織也由垂直向橫向發(fā)展。產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)狀格局。這種環(huán)境的改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開始失去原有的合理性，而與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的作用也日益降低。此外，系統(tǒng)、企業(yè)的經(jīng)營水平和經(jīng)營成果需要與其他系統(tǒng)、企業(yè)相比，才可以進(jìn)行合理的衡量本系統(tǒng)、企業(yè)的狀況，才能更好地查找不足，并制定發(fā)展目標(biāo)，這就要求會(huì)計(jì)信息的揭示要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的空間范圍。
3、貨幣計(jì)量信息與非貨幣計(jì)量信息的結(jié)合。會(huì)計(jì)匯總報(bào)表以貨幣作為計(jì)量手段來反映系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營狀況。用貨幣計(jì)量的信息可以匯總、總括和進(jìn)行比較，但在這有利的優(yōu)點(diǎn)背后卻隱藏著明顯的不足之處：第一，貨幣計(jì)量建立在幣值不變的前提下，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值是經(jīng)常變動(dòng)的，有時(shí)甚至變動(dòng)很大，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告的表述偏離了企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值活動(dòng)：第二，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實(shí)，如企業(yè)管理者的信譽(yù)、企業(yè)職工的團(tuán)隊(duì)精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等，這些內(nèi)容完全可以作為附列資料納入會(huì)計(jì)匯總報(bào)表體系中來，因此貨幣信息和非貨幣信息的結(jié)合，將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)。
