價值鏈會計理論與方法的研究，目的在于緊密結合信息技術，將價值鏈管理思想落實到企業的管理活動中，以實現價值增值的最大化及企業各方利益相關者的共贏。筆者從價值鏈會計在價值功能體層析鏈的角度構建了價值鏈會計的基本框架，使會計管理融入到企業價值鏈全方位的管理中。
一、價值功能體的概念
梁戈夫(2002)認為在對中小企業進行診斷時，通過引入價值工程(VE)，可以對受診對象進行更深入的研究。一方面，中小企業由于具有數量多、行業范圍廣、存在的問題多、情況復雜、影響大、改進幅度大的特征，可能成為VE所選擇的目標對象。另一方面，由于價值工程作為優秀的施診方法所表現出來的效益性、包容性、價值導向性等特征，及其在實踐上的可行性，已被引申為以中小企業為主體受診對象的主導方法。價值工程(vE)的本義要從對象現有的功能和成本分析中，獲得價值的進一步提高。將中小企業作為分析和評價的對象置于vE體系下研究，結構和形式將發生一系列顯著的變化，這些變化必然導致診斷形式、方法甚至理論基礎的新發展，可以用系統化的方法體系來對每種企業進行適應性診斷，運用歸納和演繹的方法總結出不同類型受診客體的共同規律，并用價值功能體(VFB)來概括和描述這種共同規律。
(一)企業價值與企業價值鏈企業的價值指企業的整體價值，是企業在其經營活動中創造出來的經濟效益。企業在產品研發、設計、制造、供應、銷售、技術改造等經營的過程中制定的經營方針和政策、組織結構的設置、人力資源的管理都存在著價值流轉和價值增值的問題。企業最終的目的就是實現價值增值最大化，所以價值是企業的本質特征，不僅僅是用來表現企業的經濟效益，還是提高企業經濟效益的科學途徑。
結合成本管理理論和價值鏈理論，企業的價值活動可以認為是為實現一定功能下的成本行為，包括企業的每項價值活動的成本，如市場調研與產品開發、設計、采購與倉儲、生產作業、營銷以及客戶服務與信息反饋等價值鏈作業的各個作業環節。每項活動都有特定的經營資產與成本。因此每項成本都要受到所分配的資產數量和使用效率的影響。企業每項經營活動產生的總價值與從事各種價值活動的總成本之差就是企業的利潤。
(二)企業價值功能體企業價值鏈本身和組成價值鏈的每一項活動都有其特定的功用或效能，每一項活動只有在具備一定的功能下，才能完成創造價值以及實現價值增值最大化的目標。如一個生產型企業要實現創造價值的目標，就要完成原料采購、生產制造、市場營銷、售后服務等基本活動，也包括人力資源管理、產品研發等基礎活動。在功能組合的意義上，企業將這些活動所特有的功能，如采購、生產、營銷、人力資源管理、會計核算、技術研發等功能組合在一起，就構成了企業的價值功能體(VFB)。一般認為，價值功能體是為了實現企業目標而具有的一定功能，為了實現企業的價值而承載企業功能的組織體系。將企業多方面技能、互補性資產和運行機制融合在一起，將不同的技術系統、管理系統、社會心理系統、目標與價值系統、組織結構系統等組合在一起，形成了企業在特定經營中的競爭能力和競爭優勢的功能綜合體。圖2表達了企業價值功能體從產品業務到行業產業的物化系統的功能化。
二、價值功能體中的價值鏈層次
價值鏈是分析價值運動的工具，它將各種經濟活動與資源的分配聯系起來的同時也將各種經濟活動同資源的耗費聯系起來。對企業全部經營活動進行識別(識別價值創造)、分類、排序(形成價值鏈)和優化活動的過程，分析研究價值鏈的構成以及價值鏈上的每項價值活動的地位和相互關系，每項價值活動的成本及其動因，每項價值活動占用的資產、盈利狀況等。將價值功能體具體到每條價值鏈，能更有效地對VFB中的功能成本進行分析。企業通過對經營活動的功能和成本的量化及分攤，找出企業中最有創造價值的作業活動，并對其進行重點管理。
從圖2可知，企業問題在產品—部門一企業一行業(產業)的不同層級上溯源，即在VFB上企業表現為不同的層級。在不同的VFB層級上，企業問題可演化為不同的價值鏈系列。即在產品線和流程化的業務層面上，價值鏈具體體現為產品或業務鏈形式；在包含部門內各項活動的部門作業層面上，價值鏈具體體現為作業鏈形式；在包含部門的企業組織和運作體系中，價值鏈具體體現為企業鏈形式；在與外部關聯的企業外部體系中，價值鏈具體可體現為產業行業鏈形式。企業成為不同的價值鏈系列，為在價值功能體層面下研究價值鏈會計奠定了基礎。
企業功能層次的分類進一步將價值功能體表現為在不同層面上的價值鏈系列，形成了價值功能體的價值鏈體系(如圖3)。
(一)產品或業務層面上的產品業務鏈在此層次上，企業的價值鏈往往表現為最終產品或業務的上下工序的邏輯聯系較為緊密的業務鏈，一般是企業最基本的價值鏈，能夠反映產品或業務投入成本的來源和產品或業務產出價值的流向。業務鏈是企業微觀的功能或價值層次，也往往是企業機制形成的基本層次。如一個企業有三種不同的主要業務產品：A、B、C，這些產品的業務價值鏈如圖4：
(二)部門活動層次上的作業鏈將價值功能體中實現部門功能所需的各種作業和工序整合在一起，做好企業內計劃、協調、管理、監督和控制各個環節的工作，形成相互關聯的整體。價值功能體的每個部門內部的工作都可看作是活動流程，其中主要活動對應著主要的作業鏈，輔助活動對應著輔助的作業鏈，每個活動流程可以再進行細分。如市場營銷流程可以細分為市場調查、市場需求、客戶管理、銷售預測、市場策劃等更細的流程；人力資源管理流程可以細分為招聘、培訓、崗位設計、績效考核、薪酬設計等。
(三)部門層次的企業鏈鏈接承擔一定管理職能的組織單位，由某些具有緊密聯系的管理業務和人員所構成的集合。企業根據職能來劃分部門，如生產部門、營銷部門、財務部門、人力資源部門等，部門分布于企業組織的各個層次上，各個部門在價值鏈中相互協作以制造出最終產品。部門層次上的企業鏈就是要求企業把這些分工的職能部門有機地整合起來，企業內部實現整體性協調后，由企業內部各部門的功能耦合而成的企業整體性功能，遠超出企業各部門活動的功能之和。
把部門看成是每一條鏈上的結點，根據部門流程來進行考核、分析、評價，企業需要各個部門的協同才能創造價值。這就對企業價值鏈會計工作提出了新的要求。價值鏈上的許多鏈條表示了各個企業內部部門提供的價值。價值鏈上基本包括了達到價值功能體總體功能所需要的工作活動，這些活動按技能相似性歸類組合成部門，形成了如營銷、財務、生產、研發等部門。圖5是由A、B、C三種產品的業務價值鏈分析出來的企業部門層次鏈。
(四)企業外部體系中的產業行業鏈主要指企業所處產業的上游產業和下游產業的價值聯系(供應鏈)和企業所在行業的同行企業、競爭者、合作者、規則與管理諸方的橫向價值關系和環節。產業行業鏈是企業宏觀的功能或價值層次，它描述了企業與外界的
價值聯系。企業即存在于某一行業價值鏈的某個點，這一聯系存在于行業內部為消費者提供某種最終產品或服務的相關企業之間。實際上，上、下游與渠道企業的聯接點都能夠顯著地影響企業成本，如供應商產品的包裝能減少企業的搬運費用，而改善價值的縱向聯系可以使企業與其上、下游和渠道企業共同降低成本，提高整體競爭優勢。
價值功能體中不同功能不同載體的價值鏈都具有一定的職能范圍，這些職能都是為了確保企業的正常運轉、發展所必須的功能，所以vFB下價值鏈的每一個環節功能都可看作是管理功能。
三、VFB下價值鏈會計方法體系的構建
價值鏈會計是以價值增值信息作為會計處理的對象，所以應以價值活動中價值的增加和流轉為主線，按照vFB中產品層、部門層、產業層三個價值鏈層次，先對這幾個層次進行價值鏈分析，對每個層次的作業增值、流程增值、企業增值進行核算，并作出報告。構建VFB下價值鏈會計方法體系。價值鏈會計方法體系構建的思路是以價值增值為目的，按照價值鏈的不同層面進行構建。根據價值鏈涵蓋的范圍，可以把VFB中的價值鏈分為內部價值鏈(作業層和部門層)與外部價值鏈(產業層)兩個層面。
(一)價值鏈分析這里的價值鏈分析主要是指VFB中三個價值鏈層次的分析。根據價值鏈涵蓋的范圍，可以把價值鏈分為內部價值鏈(作業層和部門層)與外部價值鏈(產業層)兩個層面。內部價值鏈始于從供應商處獲得原材料，終于企業把產品提供給顧客，內部價值鏈管理是針對企業內部的管理，屬于管理控制和作業管理層面。產品層次的價值鏈和部門層次的價值鏈屬于內部價值鏈。從內部價值鏈來分析，企業由一系列不同作業構成，一般包括研究與開發、設計、生產、銷售和服務等作業，它們共同創造了產品的價值。內部價值鏈分析的首要任務是識別價值鏈中單項價值活動和企業內部的價值流轉分布，明確增值作業和非增值作業，高增值作業與低增值作業，哪些作業是價值鏈上的關鍵環節和作業，哪些形成了企業的競爭優勢和核心競爭力；其次，在剔除不增值作業的基礎上，根據增值作業的增值高低，將成本分配到各個增值作業中；最后，根據增值作業的成本信息來衡量各項活動改進的情況，明確企業亟待優化的價值鏈。這樣可以更好地改善增值作業，對價值鏈進行更有效的管理，實現價值增值。
產業價值鏈也可以稱之為行業價值鏈，是企業外部的價值鏈，外部價值鏈是指企業價值鏈與供應商價值鏈以及顧客價值鏈相連接而成的一個鏈條，始于原材料的最初供應者，終于最終產品的最終用戶。外部價值鏈管理把管理的視野擴大到價值鏈聯盟，屬于戰略管理層面。行業價值鏈的分析可以使企業明確在行業中的位置，并對供應商和銷售商的價值鏈有充分的了解。
(二)VFB下價值鏈會計的核算模式因為價值鏈會計表現的是價值增值的相關信息，價值鏈本身就是由從原材料采購開始到產品銷售給最終顧客的一系列創造價值的作業而構成，價值增值又產生于企業基本的作業，價值鏈會計的核算模式應該是：先計算作業的投入與產出的價值，確定出作業增值，然后將作業增值匯總到流程增值，最后將流程增值匯總為企業總體價值增值(如圖6所示)。
價值鏈會計的核算主要是核算作業、流程、企業的投入、產出和增值。投入包括價值鏈會計中資產、負債、企業價值、收入、費用、價值增值，每一個要素在價值鏈會計下都有其不同于傳統會計的含義，體現企業產生價值增值活動的全過程，所以要在原有的資產、負債、所有者權益、收入(產出)、費用各要素下增設作業成本、作業產出、作業增值等賬戶。
(三)vFBT價值鏈會計的報告模式根據價值鏈會計的核算模式，價值鏈會計的報告模式應以作業增值核算為基礎，將作業增值信息合成流程增值信息，通過作業和作業的增值核算形成企業總體的價值增值報告模式，通過作業增值報表、流程增值報表、企業總體增值報表表現出企業總體價值增值在企業生產經營各個環節中形成和積累的過程。
對于內部使用者(產品鏈、部門鏈)，會計報告還應包括企業價值鏈中資源作業成本和作業增值的分布狀況，具體包括人力、物力、財力、時間和信息等各項資源在各個作業和流程中的配置情況以及價值增值的流轉情況。二是企業價值鏈在整個社會價值鏈中的寬廣度(指企業產品涉及產業的數量)。
對于外部使用者(產業鏈)，會計報告應該包括產業價值鏈中每一個企業在最終產品價值增值中的貢獻程度，企業價值鏈在整個產業價值鏈中所實現的基本功能占整個產業價值鏈實現的功能的比率。通過對企業價值鏈和產業價值鏈內其他各企業不同時期、對應流程的全面比較，有助于產業價值鏈成員企業分析自身的優勢與不足，為優化產業價值鏈提供依據。應用XBRL可以較好地解決縱向價值鏈中企業之間的信息傳遞與共享問題。XBRL大的特色就是允許用戶根據自身需求定義標記，當數據交換雙方能就標記達成一致，數據便能無歧義地進行動態的共享和交換，適合服務器間的數據交換。
這一方法體系對一般企業尤其是中小企業具有適用性，以價值功能體中的各個層次鏈為依托，將價值鏈會計核算與管理范圍細分到到每個層次鏈，能在不確定的經營環境中對企業成本和功能進行經濟分析，以分析企業的經營狀況，改進生產，實現效益，增強企業的核心競爭力。
