現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)表述為:“是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出決策。”因此,能否正確地反映受托責(zé)任履行情況和是否有助于決策是會(huì)計(jì)信息基本的質(zhì)量要求。公允價(jià)值的應(yīng)用能夠更真實(shí)地、客觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的真實(shí)價(jià)值,正確地衡量企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更好地為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)服務(wù)。由于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)計(jì)量體系是建立在歷史成本基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)計(jì)量模式體系,雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在金融資產(chǎn)、債務(wù)重組等方面應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量,但這個(gè)體系是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上,把各種計(jì)量屬性的內(nèi)在聯(lián)系割裂開來的松散型計(jì)量體系,特別是孤立地把公允價(jià)值看成是一種獨(dú)立計(jì)量屬性,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上僅應(yīng)用于金融資產(chǎn)計(jì)量等5個(gè)方面。我國(guó)會(huì)計(jì)界在公允價(jià)值計(jì)量理論問題上存在諸多爭(zhēng)論,公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在許多障礙,其根本原因是沒有搞清公允價(jià)值的本質(zhì)和定位問題。因此,有必要構(gòu)建動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值計(jì)量體系,以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。
一、公允價(jià)值的本質(zhì)
關(guān)于公允價(jià)值(Fair Value)的定義,國(guó)內(nèi)外有各種表述。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布的第157號(hào)公告(FAS 157)par.5中的定義:“公允價(jià)值是在計(jì)量(以假想的交易為前提)當(dāng)天,市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債付出的價(jià)格。”[2]該定義表達(dá)了公允價(jià)值的以下特征:(1)公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的定價(jià),是市場(chǎng)整體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的一般認(rèn)定。(2)是假定在信息對(duì)稱和有序交易中形成的公平交易價(jià)格。會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值就是其交換價(jià)值,交換價(jià)值是價(jià)值的表現(xiàn)形式。市場(chǎng)以價(jià)格為信號(hào)傳遞信息,市場(chǎng)價(jià)格是對(duì)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡之后達(dá)成的共識(shí),而公允價(jià)值正是基于有序交易和信息對(duì)稱的市場(chǎng)定價(jià),因此可以認(rèn)為公允價(jià)值的本質(zhì)是會(huì)計(jì)要素的交換價(jià)值,公允價(jià)值是對(duì)交換價(jià)值的反映,并且圍繞著交換價(jià)值變化。交換價(jià)值主要由物的有用性和稀缺性決定。因此,公允價(jià)值也主要由會(huì)計(jì)要素的有用性和稀缺性決定。
1.有用性。商品本身包含著價(jià)值和使用價(jià)值兩個(gè)因素。使用價(jià)值是指商品作為物的有用性,是價(jià)值的實(shí)體,是交換價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者,由人類的各種具體勞動(dòng)所創(chuàng)造,是商品的自然屬性;價(jià)值是由凝聚在商品上的無(wú)差別的人類勞動(dòng)即抽象勞動(dòng)所創(chuàng)造,價(jià)值要通過交換價(jià)值表現(xiàn)出來。商品要具有交換價(jià)值,首先商品本身要具有使用價(jià)值,即有用性,即滿足人的某種需要,人們對(duì)這種有用性的評(píng)價(jià)即為效用,效用主要取決兩個(gè)方面:一是這種商品是否具有滿足消費(fèi)者的欲望的能力即具有使用價(jià)值;二是消費(fèi)者是否有消費(fèi)這種商品的欲望即是消費(fèi)者的一種主觀心理評(píng)價(jià)。企業(yè)的資產(chǎn)是商品資本的具體形式,企業(yè)取得資產(chǎn)的目的在于取得資產(chǎn)的效能,即資產(chǎn)能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,效用大小與資產(chǎn)持有目的有關(guān)。如衍生金融工具,其本身價(jià)值極低或可以忽略不計(jì),但由于行使金融工具的約定權(quán)力能夠給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益流入,對(duì)企業(yè)來說它具有用性,因此,也具有交換價(jià)值。由于它符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的定義,需要對(duì)其進(jìn)行計(jì)量,其公允價(jià)值一般根據(jù)活躍金融市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定。例如,權(quán)證江銅CWB1(580026),行權(quán)比例為4∶1、行權(quán)價(jià)為15.33元,意味著持有人每持有4份權(quán)證,就有權(quán)利在指定期間內(nèi)以15.33元向發(fā)行人買入1股江西銅業(yè)(600362)股票,2010年7月30日正股市價(jià)29.43元與權(quán)證行權(quán)15.33元價(jià)之間的差額除以行權(quán)比例為3.53元,這個(gè)金額可以認(rèn)為是權(quán)證的“內(nèi)在交換價(jià)值”,而同日收盤價(jià)3.29元為該權(quán)證的公允價(jià)值。
2.稀缺性。資源的稀缺性是物的有限性,是表述人和物的關(guān)系。包括兩方面:一是物的絕對(duì)數(shù)量有限,主要指不可再生資源,隨著人類的耗用其總量不斷減少,直至衰竭;二是物的再生或恢復(fù)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于人類欲望不斷膨脹的速度以及人口增長(zhǎng)速度,產(chǎn)生的相對(duì)短缺。資源稀缺分為絕對(duì)稀缺和相對(duì)稀缺。絕對(duì)稀缺是指種資源總量有限并且為不斷絕對(duì)地減少,即總量有限性,如大多數(shù)的自然資源。依據(jù)《BP世界能源統(tǒng)計(jì)》,截至2009年底,全球石油探明儲(chǔ)量達(dá)13 331億桶,以2009年的年開采速度計(jì)算,可開采45.7年。相對(duì)稀缺是指針對(duì)單個(gè)市場(chǎng)而言,指單個(gè)市場(chǎng)主體可用于交換的資源的有效性,表現(xiàn)為市場(chǎng)供求關(guān)系,它具有嚴(yán)格的條件限制,對(duì)中東地區(qū)產(chǎn)油大國(guó)來說水資源相對(duì)于石油來說顯得更稀缺。會(huì)計(jì)學(xué)上的資源稀缺性是指會(huì)計(jì)主體在特定價(jià)格條件下對(duì)于要素的需求和特定市場(chǎng)上能夠提供資源有效性之間的非協(xié)調(diào)狀態(tài),這種資源的相對(duì)稀缺性在特定市場(chǎng)上表現(xiàn)為一種資源和另一種資源的交換比例,即交換價(jià)值,有些物品雖然有用,但并不稀缺,隨處可取,或不用花費(fèi)代價(jià),因此,也就沒有交換價(jià)值。經(jīng)濟(jì)決策解決的是各種資源在限制條件下的最優(yōu)利用問題,會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息,因此,在對(duì)各會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中應(yīng)反映資源的相對(duì)稀缺性,公允決策價(jià)值是信息對(duì)稱和有序交易條件下,市場(chǎng)對(duì)資源的評(píng)價(jià),是市場(chǎng)參與者充分考慮到資源稀缺性的定價(jià)。
通過上述分析,有用性和稀缺性是影響交換價(jià)值,也是影響公允價(jià)值的決定性因素,這兩者通過市場(chǎng)供求關(guān)系的作用,引起價(jià)格的變化:一方面,當(dāng)稀缺程度同等情況下,對(duì)于需方來說越有用的物品,他所愿意出的買價(jià)也越高;另一方面,當(dāng)有用程度相當(dāng),相對(duì)某一市場(chǎng)來說越稀缺的物品,供方所要求的售價(jià)也越高。在供求規(guī)律作用下,供求達(dá)到平衡時(shí)的價(jià)格,且沒有導(dǎo)致不公平交易外在因素情況下的“均衡價(jià)格”就是公允價(jià)值。
二、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量上的定位
1.公允價(jià)值計(jì)量能更有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)。會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量(主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量)關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系,或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)是真實(shí)公允地反映出(再現(xiàn))經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和特有的數(shù)量關(guān)系,以便為決策提供有用的會(huì)計(jì)信息和反映受托責(zé)任。會(huì)計(jì)計(jì)量的理想狀態(tài)是無(wú)偏會(huì)計(jì),它能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量的定性與定量的一致,即企業(yè)價(jià)值等于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值,但這種最優(yōu)狀態(tài)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。次優(yōu)狀態(tài)是在可選擇計(jì)量方法中找出最接近企業(yè)價(jià)值的方法,從公允價(jià)值的定義可知,公允價(jià)值會(huì)計(jì)為此提供了有利的選擇方法,從而更有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo):一是追求真實(shí)公允基礎(chǔ)上的相關(guān)性。即公允價(jià)值是在有序或公允的交易環(huán)境和交易信息的對(duì)稱情況下基于市場(chǎng)的定價(jià),其所追求的計(jì)量的結(jié)果是真實(shí)公允基礎(chǔ)上的相關(guān)性,滿足了決策有用性的要求。二是更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是:“資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的,由會(huì)計(jì)主體所擁有和控制,預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的各種資源”。會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體符合資產(chǎn)定義的所有資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,并且提供至少包含資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和大小的會(huì)計(jì)信息,以便會(huì)計(jì)信息的使用者據(jù)以做出正確的決策。按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià),更符合資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)學(xué)定義,特別是解決了傳統(tǒng)成本模式無(wú)法計(jì)量的而又符合資產(chǎn)定義的衍生金融工具的計(jì)量難題,較好地反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),使凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近企業(yè)價(jià)值,滿足了反映受托責(zé)任的要求。三是公允價(jià)值計(jì)量更符合資本保全原則,是指保持原有的生產(chǎn)能力的資本補(bǔ)償機(jī)制,關(guān)鍵是實(shí)物資本的保全,特別是在持續(xù)通脹的情況下,公允價(jià)值所提供的是現(xiàn)行成本基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息,充分考慮到物價(jià)變化因素對(duì)實(shí)物補(bǔ)償能力的影響,從而滿足了會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的要求。
2.公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量理念。在對(duì)待公允價(jià)值的問題上理論界存在兩種主流的觀點(diǎn):葛家澍指出公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性,理由是任何可以進(jìn)行初始計(jì)量的計(jì)量屬性都是獨(dú)立的計(jì)量屬性;常勛則認(rèn)為公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性,不僅僅是與”歷史成本“相對(duì)立的一項(xiàng)計(jì)量屬性,理由是人們?cè)趶?qiáng)調(diào)其與歷史成本的對(duì)立關(guān)系時(shí),忽視了公允價(jià)值本身涵蓋多種計(jì)量屬性的廣泛內(nèi)涵”。筆者則認(rèn)為把公允價(jià)值與其他4種計(jì)量屬性并列相提的觀點(diǎn)在概念依據(jù)上是混淆不清的,判斷是否是公允價(jià)值的兩個(gè)條件是市場(chǎng)參與者權(quán)利對(duì)等和信息對(duì)稱,它反映了一種計(jì)量理念,是一個(gè)抽象概念。因?yàn)椤肮蕛r(jià)值”定義是基于一系列的會(huì)計(jì)假設(shè)的,在充分有效的理想市場(chǎng)狀態(tài)下,供給與需求的均衡點(diǎn)的價(jià)格就等同于“公允價(jià)值”。一方面,它無(wú)法與其他計(jì)量屬性明確區(qū)分,公允價(jià)值不是局限于某單一計(jì)量屬性,與其他4種計(jì)量屬性也不是并列關(guān)系,它提供了選擇計(jì)量方法的依據(jù)和指導(dǎo)思想。公允價(jià)值理念貫穿于歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值及現(xiàn)值的計(jì)量模式當(dāng)中,換言之,就是只要是符合公允的交易環(huán)境條件下的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值都被認(rèn)為是特定條件下的公允價(jià)值。另一方面,按照公允價(jià)值定義在會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中不具可操作性。因?yàn)楣┬杈饪偸莿?dòng)態(tài)的,現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)也不可能是完全市場(chǎng),在不同市場(chǎng)情形下以及在缺乏公平市價(jià)的情形下,只有通過現(xiàn)有的計(jì)量屬性和恰當(dāng)?shù)挠?jì)量估值技術(shù)的選擇與替代來表現(xiàn)公允價(jià)值。另外影響公允價(jià)值的物的效用大小因人而異,因此公允價(jià)值不是一種現(xiàn)實(shí)的可操作的計(jì)量屬性。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)減值的規(guī)定已或多或少地體現(xiàn)了“公允價(jià)值”的理念。而在英國(guó),真實(shí)公允的要求是至高無(wú)上的,它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想,也是財(cái)務(wù)報(bào)表的最后的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)計(jì)量是在特定的計(jì)量環(huán)境和計(jì)量階段條件下,堅(jiān)持一定計(jì)量理念,按照特定的程序,用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)要素交換價(jià)值的反映,公允價(jià)值是與特定市場(chǎng)環(huán)境相關(guān),并且其實(shí)際結(jié)果的公允性還受到會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力的制約。
三、構(gòu)建公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量體系的幾點(diǎn)建議
1.以“公允價(jià)值”理念構(gòu)建動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)計(jì)量體系。當(dāng)前市場(chǎng)需求的多樣性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性,使得企業(yè)決策更加復(fù)雜,對(duì)時(shí)效性的要求也加強(qiáng)。為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,實(shí)現(xiàn)“決策有用”和“反映受托責(zé)任”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)告最少應(yīng)提供兩個(gè)方面的信息:一是與資產(chǎn)或負(fù)債可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和收益相關(guān)的信息;二是計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值及其變動(dòng)信息。公允價(jià)值能夠較好地選擇接近企業(yè)真實(shí)價(jià)值的計(jì)量方法,更好地提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息,從而有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。根據(jù)黃世忠教授的觀點(diǎn):“從(20世紀(jì))90年代以來美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看,公允價(jià)值會(huì)計(jì)極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會(huì)計(jì)模式,成為21世紀(jì)的最主要計(jì)量模式,并將導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量的一場(chǎng)大革命”,公允價(jià)值會(huì)計(jì)必將成為會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展必然趨勢(shì)。因此,筆者認(rèn)為,我國(guó)有必要建立動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量體系,提高會(huì)計(jì)計(jì)量水平。首先,要?jiǎng)?chuàng)新計(jì)量觀念,打破傳統(tǒng)計(jì)量觀念的束縛,構(gòu)建公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量體系,在該體系中以“公允價(jià)值”理念作為具體運(yùn)用各種計(jì)量屬性的選擇判斷和標(biāo)準(zhǔn),各種計(jì)量屬性作為公允價(jià)值的表現(xiàn)具體形式,用“公允價(jià)值”理念統(tǒng)領(lǐng)其他計(jì)量屬性形式,其他計(jì)量屬性形式體現(xiàn)公允價(jià)值的基本要求。“公允價(jià)值”理念具體表現(xiàn)為真實(shí)性和公允性。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一致程度,會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)如實(shí)反映要素的特定量的規(guī)定性,這要求應(yīng)保證計(jì)量結(jié)果是在權(quán)利對(duì)等和信息對(duì)稱的環(huán)境下的交易價(jià)格(或假定交易價(jià)格)。公允性是指會(huì)計(jì)人員立場(chǎng)的“中立性”和會(huì)計(jì)信息的“完整性”,即會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在中間人立場(chǎng)上,不偏不倚,完整地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本來面目,提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。其次,綜合現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn),構(gòu)成一個(gè)在公允價(jià)值基礎(chǔ)上各種模式相互配合會(huì)計(jì)計(jì)量體系。在計(jì)量實(shí)務(wù)中要以“公允價(jià)值”為統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)約束會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng),衡量計(jì)量結(jié)果的質(zhì)量水平,要根據(jù)計(jì)量環(huán)境和階段選用“公允價(jià)值”的具體形式,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和終止計(jì)量,以提供動(dòng)態(tài)、立體和全面的會(huì)計(jì)信息。
2.要構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則框架體系,將公允價(jià)值計(jì)量理念融入到具體條款中。首先,要按公允價(jià)值計(jì)量體系的要求,修改基本準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的條款。一是在會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上融入“市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)”觀念,因?yàn)?企業(yè)大多數(shù)活動(dòng)都表現(xiàn)為市場(chǎng)交易,而公允價(jià)值是基于市場(chǎng)定價(jià),其數(shù)據(jù)大多是直接來源于市場(chǎng)交易價(jià)格或參照市場(chǎng)交易價(jià)格估計(jì);二是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面應(yīng)增加“公允性”的要求,對(duì)謹(jǐn)慎性原則做適當(dāng)修正,增加對(duì)低估資產(chǎn)、收益和高估負(fù)債或費(fèi)用的限制規(guī)定;三是將“公允價(jià)值原則”列為會(huì)計(jì)計(jì)量原則中的首要原則。其次,要建立《會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則》,將“公允價(jià)值”理念體現(xiàn)在相關(guān)條款當(dāng)中,作為現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量方法選擇和判斷的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)各種會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)用的環(huán)境和階段進(jìn)行約定,對(duì)計(jì)量過程和程序進(jìn)行做出明確規(guī)定,并以真實(shí)性和公允性為衡量計(jì)量結(jié)果的核心質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。再次,對(duì)具體準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的計(jì)量條款進(jìn)行修改,使具體準(zhǔn)則中各條款全面符合公允價(jià)值計(jì)量的要求,要明確規(guī)定“公允價(jià)值”是初始計(jì)量選擇各種計(jì)量屬性的取舍標(biāo)準(zhǔn),也就是說,在初始計(jì)量時(shí),哪種計(jì)量屬性符合公允價(jià)值的基本要求或更接近公允價(jià)值,就應(yīng)以哪種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債日,要素的公允價(jià)值發(fā)生重大變動(dòng),應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。對(duì)具體準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量對(duì)象要明確規(guī)定取得公允價(jià)值的方法和程序。要明確規(guī)定公允價(jià)值有關(guān)的會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容和方法。
3.要建立和完善有利于公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)的計(jì)量環(huán)境。公允價(jià)值受到計(jì)量環(huán)境的影響,由于我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度較低,特別壟斷市場(chǎng)的大量存在,市價(jià)有時(shí)也不能代表公允價(jià)值。許多資產(chǎn)并不存在活躍市場(chǎng),在這種情況下,公允價(jià)值難以獲得。由于沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)信息傳遞渠道和信息披露不規(guī)范,企業(yè)在會(huì)計(jì)處理過程中采用公允價(jià)值計(jì)量的成本很大。因此,有必要加快改革步伐,打破行業(yè)壟斷,加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的商品、資本、技術(shù)和信息市場(chǎng),形成活躍的市場(chǎng)體系,改進(jìn)市場(chǎng)價(jià)格等信息披露機(jī)制,完善市場(chǎng)交易監(jiān)督機(jī)制和法律機(jī)制,確保能夠以較低成本及時(shí)取得會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值。
綜上所述,公允價(jià)值是區(qū)別于各種計(jì)量屬性的一種計(jì)量的理念,要使公允價(jià)值的理念被會(huì)計(jì)界廣泛接受,將“公允價(jià)值”理念融入會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中,構(gòu)建動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的公允價(jià)值計(jì)量體系,當(dāng)務(wù)之急是要制定和完善會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則框架體系,建立和完善有利于公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)的計(jì)量環(huán)境,根據(jù)計(jì)量客體所處的計(jì)量環(huán)境,按照“公允價(jià)值”的理念正確地選用具體的計(jì)量模式,使計(jì)量的結(jié)果符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,為決策提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
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