2008年1月1日新《企業所得稅法》的實施是我國稅制改革的里程碑,與此同時,關于新稅法實施后對企業產生的影響成為了研究熱點。之前學者的研究大多是從企業所得稅法改革前后的納稅人變化、稅率變化、準予扣除項目變化、不得扣除項目變化、稅收優惠變化等幾個方面來闡述,從時間來看,研究大多集中在2008年實施新稅法之前或之后不久,基本是在一定歷史資料的基礎上進行預測性的研究。如今,新稅法已實施兩年有余,因此結合新稅法實施后的相關現實資料進行具體分析,其結論更具科學性。
站在現實的角度上,席卷全球的金融危機影響巨大,沿海企業在金融危機之下,市場不斷萎縮,成本不斷提高,大量企業處于停產或半停產狀態。河南省地處我國中部,受金融危機影響較小,而且這幾年發展迅猛,經濟總量位居全國第五位,規模以上工業利潤位居全國第四位,不僅成為經濟大省,而且成為新興工業大省,因此,本文選擇河南省為研究對象。
一、新稅法實施后河南省企業所得稅稅負變化的總體分析
選取河南省利潤總額、企業所得稅額及企業所得稅額占利潤總額的比重作為衡量企業稅收負擔的指標,以1998—2009年為樣本進行分析(表1)。
如表1所示,1998-2009年期間,河南省企業利潤總額從絕對數來看一直在增加,增加幅度較大的是2000年、2004-2007年,均比上一年增幅超過50%,2008年及2009年利潤增幅減緩,尤其2009年,是除2001年以外增幅最小的一年。在利潤總額一直增長的情況下,企業所得稅額并沒有呈絕對增長,2002年比2001年下降47.46%,2003年比2002年下降8.85%。2002年下降幅度較大最主要的是政策原因。為完善分稅制體制,調節地區間差距,促進區域協調發展,從2002年1月1日起,中央改革按隸屬關系劃分所得稅的辦法,實行所得稅中央與地方共享。除少數特殊行業或企業外,絕大部分企業所得稅實行中央與地方按比例共享,2002年中央和地方分享比例為5:5。同期,其他省份2002年企業所得稅額大多出現大幅下降,因此河南省2002年下降幅度較大是合理的。2008年和2007年相比,稅額有所增加,但增幅比2004-2007年下降20個百分點左右,2009年稅額絕對數比2008年又減少,下降1.71%。從稅收負擔指標來看,1998-2001年稅負時有上升,但從2002年開始,幾乎均呈下降趨勢。2008年比2007年稅負增加0.1個百分點,但2009年又有所回落,降低為4.83%。結合這幾個指標看,河南省企業發展受通貨膨脹和全球金融危機影響較大,2008年利潤增長指標明顯放緩,但同時實行的新企業所得稅小幅度降低了企業的稅收負擔。
二、新《企業所得稅法》對河南省內資企業的影響
根據世界人大預算工委法案室的測算,河南省內資企業現實稅負為27.72%,比原名義稅率33%要低。新稅法適用25%的稅率,并且對于符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。新稅法對小型微利企業的界定條件采取了較為寬松的標準,對工業企業和其他企業分別從企業年應納稅所得額、從業人數、資產總額三方面做了規定。雖然從表面來看增加了從業人數和資產總額方面的要求,但是年應納稅所得額從原來的3萬元及10萬元增加到了30萬元,實際上可以讓更多的中小企業申報成為小型微利企業,從而適用20%的優惠稅率。值得注意的是,對于年應納稅所得額在3萬元以下的企業,可能從原來18%的稅率增加到20%,稅負略有增加。總體來講,因新法律法規的實施和稅率的降低,大部分內資企業的企業所得稅稅負降低,兩稅合并后受益最大的首先是以前稅負水平高的企業:一是以采掘業為代表的傳統產業,例如鋼鐵、煤炭、造紙、食品飲料、橡膠行業等;二是服務業,例如金融保險業、批發零售業、交通運輸業、公用事業行業等。另外,稅收優惠政策的調整對企業影響也較大。對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除50%;創業投資企業從事國家需要重點扶和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。新稅法增加了居民企業和非居民企業的概念,不少稅收優惠政策適用的前提是企業必須為居民企業,比如小型微利企業20%的低稅率政策,這樣對于一些非居民企業的限制性較大,對內資企業是個利好。河南省有杞縣、通許縣、蘭考縣、欒川縣等54個縣市可享受國家西部大開發的有關政策,有利于進一步加快縣域經濟的發展。
新稅法的實施對河南省企業的不利影響,首先是稅收優惠政策的調整對原來享受減免稅優惠政策的企業非常不利;其次新稅法增加了反避稅條款,對企業開展稅務籌劃難度進一步加大。
從實際統計看,河南省內資企業的工業增加值2005年、2006年、2007年分別為4 711.14億元、5 781億元、7 168.6億元,工業增加值指數分別為118.9%、118.7%、119.5%。新稅法實施后,2008年河南省內資企業工業增加值為9 060.56億元,從絕對數上來看是增加了,工業增加值指數為117.3%,比2007年下降2個百分點。從內資企業工業固定資產投資額來看,2006年、2007年、2008年分別為2 222.72億元、3 455.70億元、4 648.51億元,2007年增長55.47%,2008年增長34.52%,增長率下降。從客觀環境分析,投資額的下降和金融危機有關,根據2009年及2010年公布的部分數據,情況略有改善。從長期來看,新稅法給一直處于不公平狀態中的內資企業帶來了生機和活力,內資企業的稅負下降,增加了企業的凈利潤,有利于提高內資企業的市場競爭力和盈利能力,有利于內資企業長遠地發展。但也應看到,面對新稅法、面對巨大的發展前景,內資企業在經營理念、資金設備、內部管理等方面還存在許多薄弱環節,這就需要內資企業加快自身的建設和發展。
三、新《企業所得稅法》對河南省外資企業的影響
新稅法取消了外資生產性企業享受所得稅“兩免三減半”、產品出口企業和先進技術企業所得稅延長減免、外商稅后利潤再投資退稅和匯出免稅等一系列稅收優惠政策,加大了河南省外資企業的稅負。對于新《企業所得稅法》公布前已經批準設立、依照當時的稅收法律和行政法規享受低稅率與定期減免稅收優惠的老企業,采取了一定期限的過渡優惠措施。如果外資企業投資于國家鼓勵發展的行業和項目,仍可獲得相應的稅收優惠待遇。
從河南省來看,外商投資企業的利潤總額從2005-2008年分別為22.14億元、65.19億元、149.42億元、136.67億元。2008年和近三年相比利潤總額下降。新稅法的實施同時會對全省吸引新的外商投資產生一定的影響。以《河南省國民經濟和社會發展統計公報(2006-2009)》提供的數據為準,2006年全年新批準外商投資企業497家,比上年增長5.3%;實際利用外商直接投資18.45億美元,增長50.1%。2007年全年新批準外商投資企業516家,比上年增長3.8%,實際利用外商直接投資30.62億美元,增長65.9%,增速上升15.8個百分點。2008年全年新批準外商投資企業364個,全省實際利用外商直接投資40.33億美元,增長31.7%,增速比上年回落34.2個百分點。2009年全年新批準外商投資企業274個,全省實際利用外商直接投資47.99億美元,增長19.0%,增速比上年回落12.7個百分點。比較這四年的情況,新稅法實施后新批外商投資企業數量大幅減少,實際利用外商直接投資數額增加,但增長速度大幅度下降。從最新資料來看,2010年1—4月份,河南省新批外商投資企業96家,同比增長45%;合同利用外資12.55億美元,同比增長12.3%;實際利用外資17.5億美元,繼續保持超過30%的高速增長態勢。亞洲地區是利用外資的主要來源地,1—4月份,河南省新批亞洲地區投資項目74個,其中新批港資企業59個。第二產業仍是外商投資重點領域,制造業居首位。全省累計新批第二產業領域項目70個,占總數的73%。
受全球金融危機的影響,外商直接投資會有部分減少。從短期看,所得稅兩稅合一初期,引進外資的數量有所下降,是正常的;從長期來看,引進外資的數量會增加。因為國際經驗表明,穩定的政治局面、良好的經濟態勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源,以及不斷完善的法制環境和政府服務等,是吸引外資進入、促進對外開放的主要因素。河南省承東啟西、承南啟北,交通便利,有著獨特的區位優勢,同時還有豐富的能源優勢、低廉的勞動力優勢、一億人口的巨大市場優勢等,是投資者十分理想的投資地。所得稅兩稅合一,有利于促進競爭,必然提高引進外資的質量。
四、新稅法實施后河南省企業應采取的策略
新稅法對稅收優惠政策的調整,強化了產業優惠、弱化了地區性優惠,也將帶來企業投資行為的重新選擇。河南省作為內陸省份,要抓住這個有利時機,用足用好稅收政策,優化地方投資環境,繼續保持區域經濟的吸引力。面對稅法的改革,各類企業也應積極應對這一變化。
(一)用足用好稅收政策,加強稅務籌劃,降低企業稅收負擔
新稅法制定了大量的稅收優惠政策,用足用好這些政策,做好企業的稅務籌劃,有利于降低企業的稅收負擔。如,用足用好研發費用加計扣除的優惠政策,建立持續研發投入的良性機制,提高產品的科技貢獻率和品牌貢獻率;有效利用加速折舊政策,加大技術和設備改造;足額提取職工教育經費,高度重視員工培訓;利用新稅法工資扣除標準放寬的政策,加大引進和培養高端人才的力度;合理、有度增加廣告費和業務宣傳費支出,爭創品牌企業、品牌產品;加大信息化投入,提高企業信息化水平。
(二)更加注重轉型升級
新稅法建立了“以產業優惠為主、區域優惠為輔的”所得稅優惠新格局,企業必須高度關注國家產業政策,抓住新稅法實施機遇,及時調整投資方向,推進轉型升級。按照調高調輕調優的要求,積極培育和發展市場前景大、產業關聯度大、高附加值、高技術含量、資源依賴程度低、污染程度低的“二大、二高、二低”產業,大力發展新興產業、知識主導型產業,重點向高新技術領域、環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施等國家鼓勵的產業投資。隨著河南省支持十大產業振興,在強調落實已有財稅政策的基礎上,從支持企業兼并重組、支持重點企業轉型升級、拓寬企業投融資渠道等方面提出了新的政策措施,支持力度進一步加大。企業可采取直接投資、收購、兼并等多種形式,爭創科技型企業和高新技術企業,盡可能抓住機遇進行企業的轉型升級。
(三)更加注重構建綠色制造體系
新稅法對企業綜合利用資源生產產品取得的收入,實行減計收入的優惠政策;對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產的專用設備,實行稅收抵免的優惠政策;對企業依法提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,實行全額扣除的優惠政策。這都體現了國家對綠色制造的重視和支持,也為企業構建綠色制造體系奠定了良好的政策基礎。企業必須依據這些政策,制定有效、持續的綠色制造投入計劃,加快節能減排技術改造,大力發展循環經濟,構建資源節約型、環境友好型、安全發展型的綠色制造體系。
(四)更加注重管理創新
要以科學發展觀統領企業的管理創新,切實加強財務管理,全面實施新《企業財務通則》,加強現金流的管理與控制,提高企業資金的使用效率;加強在經營、投資、理財等環節上的稅收籌劃,將不能稅前扣除的支出最小化,將規定范圍內支出最大化,實現企業稅收負擔的最小化;足額提取、列支新稅法規定的職工福利費、勞動保護、社會保障、公益捐贈等,增強企業的社會責任;充分利用新稅法安置殘疾人員加計扣除的優惠政策,在適當崗位上盡可能安置下崗失業和殘疾人員,節約企業用工成本;充分利用國際國內兩個市場,用足用好新稅法境外投資抵免政策,加快“走出去”步伐。
(五)更加注重規范納稅行為
新稅法對企業反避稅的規范力度明顯加大,特別注重對關聯方轉移定價的防范,規定了一系列相關條款,從而使以往主要針對外資企業的反避稅,自然延伸到內資企業。企業應提早做出安排,掌握和理解新稅法有關反避稅的規定,防止被稅務行政調查而造成損失。同時,大力發展總部經濟,合理布局總分機構,促進企業做大做強。
