2006年2月15日發布的《企業會計準則第8號――資產減值》作為專門的準則規范了資產減值的確認、計量和相關信息的披露，但是該準則并不適用于所有資產減值，存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產減值不在該準則規范范圍之內，《資產減值》準則主要規范固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的投資減值等。2006年高級會計師第一章大綱介紹了三塊資產減值內容：存貨減值、金融資產減值及固定資產、無形資產等資產減值，他們分別適用《存貨》、《金融工具確認與計量》及《資產減值》準則，本章結合新準則及新大綱內容分別介紹這三類資產減值。
第一節 存貨減值
會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量。這里所講的成本是指期末存貨的實際成本。如果企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。存貨的可變現凈值一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量。這里所講的成本是指期末存貨的實際成本。如果企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。存貨的可變現凈值一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定
（一）存貨發生跌價的判斷
企業在資產負債表日對存貨檢查時如發現下列情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
2.企業使用該原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。
3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。
5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
（二）存貨可變現凈值的確定及計提存貨跌價準備的方法
可變現凈值一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定。
（一）可變現凈值的確定
1．產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。
2．用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。
3．如果屬于按定單生產，則應按協議價而不是估計售價確定可變現凈值。
（二）企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素
企業會計準則規定，企業在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。
這就是說，可變現凈值的確定必須建立在取得的可靠證據的基礎上。這里所講的可靠證據是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品的市場銷售價格、與企業產品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。同時，還應考慮持有存貨的目的。由于企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同，因此，企業在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業持有存貨的目的，通常可以分為：（1）持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；（2）將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。但是，需要注意的是，企業在確定存貨的可變現凈值時還應考慮資產負債表日后事項等的影響，這些事項應能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況。即在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務會計報告批準報出日之前發生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發生的相關事項。比如，20×2年12月31日，某一品牌小轎車的市場銷售價格為100000元。由于我國已加入WTO，根據可靠資料，預計在20×3年5月，該品牌汽車市場銷售價格可能會下跌至98000元，則在編制20×2年12月31日的資產負債表時，企業確定該品牌汽車的可變現凈值時就可能需要考慮20×3年5月汽車銷售價格將下跌這一因素。
（三）材料存貨期末計量的不同情形的處理
企業會計準則規定了材料存貨期末計量的具體運用情況。
1．對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。這里的材料指原材料、在產品、委托加工材料等。可變現凈值高于成本中的成本是指產成品的生產成本。
例:資料：
（1）20×2年12月31日，興業公司庫存原材料－－A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設不發生其他購買費用；
（2）用A材料生產的產成品－－W1型機器的可變現凈值高于成本；
（3）確定20×2年12月31日A材料的價值。
分析：根據上述資料可知，20×2年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品－－W1型機器的可變現凈值高于成本，也就是用該原材料生產的最終產品此時并沒有發生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3000000元，列示在20×2年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。
2．如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。
例：資料：
（1）20×2年12月31日，興業公司庫存原材料－－B材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格總額為l100000元，假設不發生其他購買費用；
（2）由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的W2型機器的市場銷售價格也發生了相應下降，下降了10％。由此造成興業公司W2型機器的市場銷售價格總額由3000000元降為2700000元，但生產成本仍為2800000元，將B材料加工成W2型機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。
（3）確定20×2年12月31日B材料的價值。
根據上述資料，可按照以下步驟進行確定：
第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值
W2型機器的可變現凈值=W2型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較
W2型機器的可變現凈值2600000元小于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明W2型機器的可變現凈值低于成本，因此B材料應當按可變現凈值計量。
第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值
B材料的可變現凈值=W2型機器的售價總額-將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現凈值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應為其可變現凈值1000000元，即B材料應按1000000元列示在20×2年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。
（四）存貨可變現凈值中估計售價的確定原則
企業會計準則規定了存貨可變現凈值中估計售價的確定原則。
對于企業持有的各類存貨，在確定其可變現凈值時，應區別以下情況確定其估計售價：
1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。
如果企業與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。也就是說，如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎；如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。
例：資料：
（1）20×2年12月26日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×3年3月20日，新世紀公司應按每臺310000元的價格向希望公司提供W4型機器12臺。
（2）20×2年12月31日，新世紀公司還沒有生產該批W4型機器，但持有庫存原材料－－D材料專門用于生產該批W4型機器12臺，其賬面價值（成本）為1440000元，市場銷售價格總額為1120000元。
（3）確定新世紀公司D材料的可變現凈值的計量基礎。
分析：由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規定，W4型機器的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還未生產，但持有庫存原材料－－D材料專門用于生產該批W4型機器，且可生產的W4型機器的數量不大于銷售合同訂購的數量，因此，在這種情況下，計算該批原材料－－D材料的可變現凈值時，應以銷售合同約定的W4型機器的銷售價格總額3720000元（310000×12）作為計量基礎。
2．如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。
在這種情況下，銷售合同約定數量的存貨，應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計量基礎；超出部分存貨的可變現凈值應以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。
例：資料：
（1）20×2年9月3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×3年1月20日，新世紀公司應按每臺280000元的價格向希望公司提供W3型機器12臺。
（2）20×2年12月31日，新世紀公司W3型機器的賬面價值（成本）為3920000元，數量為14臺，單位成本為280000元。
（3）20×2年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為300000元／臺。
（4）確定新世紀公司W3型機器可變現凈值的計量基礎。
分析：根據新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規定，W3型機器的銷售價格已由銷售合同約定，但是其庫存數量大于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數量（12臺）的W3型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格總額3360000元（280000×12）作為計量基礎，而對于超出部分（2臺）的W3型機器的可變現凈值應以一般銷售價格總額600000元（300000×2）作為計量基礎。
3．沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。
例：資料：
（1）20×2年12月31日，新世紀公司WS型機器的賬面價值（成本）為3000000元，數量為10臺，單位成本為300000元。
（2）20×2年12月31日，WS型機器的市場銷售價格為320000元／臺。
（3）新世紀公司沒有簽訂有關WS型機器的銷售合同。
（4）確定新世紀公司WS型機器可變現凈值的計量基礎。
分析：由于新世紀公司沒有就WS型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算WS型機器的可變現凈值應以一般銷售價格總額3200000元（320000×10）作為計量基礎。
4．用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。
例：資料：20×3年，新世紀公司根據市場需求的變化，決定停止生產W4型機器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產W4型機器的外購原材料－－D材料全部出售，20×3年12月31日其賬面價值（成本）為2000000元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為100000元／噸，同時可能發生銷售費用及稅金5000元。
分析：在這種情況下，由于企業已決定不再生產W4型機器，因此，該批D材料的可變現凈值不能再以W4型機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按其出售的市場銷售價格作為計量基礎。即：
該批D材料的可變現凈值=100000×10-5000=995000（元）
（五）計提存貨跌價準備的方法及其處理
1．存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。企業應當根據管理的要求及存貨的特點，具體規定存貨項目的確定標準。比如，將某一型號和規格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規格的商品作為一個存貨項目，等等。
2．在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。存貨具有類似目的或最終用途，并在同一地區生產和銷售，意味著所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬。因此，在這種情況下，可以對存貨進行合并計提存貨跌價準備。
例：某服裝制造公司根據季節的變化、消費者偏好的改變決定進行季節大清貨，所有各種款式的服裝均按200元3件出售。 分析：在這種情況下，就需將這些服裝合并起來確定其可變現凈值。如果可變現凈值低于成本，則應計提存貨跌價準備。
3．對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。
這是指如果某一類存貨的數量繁多并且單價較低，企業可以按存貨類別計量成本與可變現凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨價值。
三、存貨跌價準備轉出的處理
企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
1．企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值。這里的每期指，企業對外提供財務會計報告時。這就是說，企業在對外提供財務會計報告時，都必須重新確定存貨的可變現凈值。
2．如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的存貨跌價準備。
其中，在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，是指在對該項存貨、該合并存貨或該類存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，即轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別直接相對應，但轉回的金額以將余額沖減至零為限。需要說明的是，減記的轉回要以以前減記存貨價值的影響因素已經消失為前提，否則不得轉回。
對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按現行有關債務重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。
第二節 金融資產減值
按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，金融資產應當在初始確認時劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產。
企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。此處所指金融資產包括持有至到期投資、貸款和應收款項，以及可供出售金融資產，但不包括采用權益法核算的長期股權投資和對子公司的長期股權投資（這兩者由《企業會計準則第8號——資產減值》規范）。下面先從整體上說明金融資產發生減值的判斷，然后分別不同的方法計提持有至到期投資、貸款和應收款項減值和計提可供出售金融資產減值。
1．金融資產發生減值的判斷
企業判斷金融資產是否發生減值，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。這些客觀證據主要包括下列各項：
（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難；
（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
（5）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
（6）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
（7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
（8）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
（9）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
2．持有至到期投資、貸款和應收款項減值及其轉回的處理
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，如打算持有至到期的債券投資。貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。在計提減值時應注意：
（1）關于比較基礎：持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
（2）關于折現：預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率（實際利率，是指將金融資產在預期存續期間的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率）。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。
短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
（3）關于轉回：對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
[例]甲股份有限公司2005年購入一批乙公司發行并上市交易的債券，作為持有至到期投資，至2006年12月31日，該債券的賬面價值（攤余成本）為500萬元。
該債券的發行方乙公司在2005年和2006年已分別虧損3000萬元和5000萬元，出現了較為嚴重的財務問題，經分析判斷該債券出現了減值的跡象。按照該債券的實際利率，將該債券預計未來現金流量（包括可得到的分期付款利息和可得到的到期歸還的本金）折成的現值為480萬元。因該債券的預計未來現金流量現值480萬元，低于其賬面價值500萬元，應當計提持有至到期投資減值準備20萬元，作為資產減值損失計入當期損益。
3．可供出售金融資產減值及其轉回的處理
可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產之外的金融資產。在計提減值時應注意：
（1）關于減值損失的處理：可供出售金融資產發生減值時，應當將原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。
（2）關于轉回：對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在后續會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。
[例] 甲股份有限公司2006年購入丙公司發行上市的股票，作為可供出售金融資產。2006年12月31日，該股票賬面價值為1000萬元。2006年丙公司發生嚴重虧損，2007年預計情況將進一步惡化，據此判斷，甲公司持有的丙公司股票已發生減值。2006年12月31日，丙公司預計該項可供出售金融資產預計未來現金流量現值為950萬元。
由于該可供出售金融資產賬面價值1000萬元，高于其預計未來現金流量現值950萬元，應計提可供出售金融資產減值準備50萬元，作為資產減值損失計入當期損益。
第三節、固定資產、無形資產等資產減值
一、資產減值跡象的判斷
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。準則規定，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。
資產減值的跡象是指可能導致資產的可收回金額低于其賬面價值的情況。按其與企業的關系，可以將資產減值的跡象分為外部跡象和內部跡象。外部跡象主要包括：
1、資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于正常使用而預計的下跌。資產在正常的使用過程中會發生磨損，其價值逐年降低。如果資產的市價發生非正常的大幅度下跌，就有可能使資產的可收回金額低于資產的賬面價值，從而有可能發生資產減值。
2、企業經營所處的經濟、技術或法律環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。例如，由于環境保護法律方面的限制，企業只能限量生產某種產品，這會對該產品的產量產生不利影響。再如，有些國家對我國紡織品的出口實行配額限制，這種限制對向這些國家出口紡織品的企業紡織品的產量和價格都會產生不利影響。當這種影響大到一定程度，就可能使企業資產的可收回收金額小于其賬面價值，從而發生資產減值。
3、市場利率或其他市場投資回報率當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。當市場利率或其他市場投資回報率當期已經提高，可能會影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，使得折現率提高。根據未來現金流量現值的計算公式可知，折現率越高，未來現金流量的現值越小。這可能使資產的可收回金額低于其賬面價值。
4、企業的市值（如上市公司股票市值）已經低于其凈資產賬面價值。影響企業市值的因素是多種多樣的，其中之一就是企業的資產發生了減值。當企業的市值低于其凈資產賬面價值時，有可能是企業發生了資產減值。
資產減值的內部跡象主要包括：
1、有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞。
2、資產已經或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。
3、資產的經濟績效已經低于或將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的凈損益遠遠低于預算。
資產減值的內部跡象可能會使資產的可收回金額低于賬面價值，這些內部跡象是外界無法觀察的，企業可以通過其自身掌握的信息來判斷。
二、資產可收回金額的計量
根據資產減值準則的要求，企業資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計其可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產是否出現了減值。進行資產減值測試的關鍵在于確定資產的可收回金額。
可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。之所以這樣規定，是因為可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產存在減值跡象時，企業要么將該資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值。所以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定為資產的可收回金額。
資產的公允價值減去處置費用后的凈額比較容易確定。為了給實際工作提供較詳細的操作指南，準則規定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額應當根據公平交易中的銷售協議價格減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定；不存在銷售協議的，應當按照該資產在活躍市場中的買方出價扣除處置費用后的金額確定；在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業類似資產的最近交易價格或結果可以作為估計參考。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、印花稅、其他相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
資產未來現金流量的現值，應當按照預計資產持續使用過程中以及最終處置時所產生的未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用期限、折現率等因素。
計算資產未來現金流量的現值的關鍵是確定未來現金流量和折現率。
預計資產未來現金流量為凈現金流量，應當包括資產持續使用過程中預計產生的現金流入扣除為使資產達到可使用狀態和資產持續使用過程中所必需的預計現金流出；資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。
預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計，它不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業的經濟狀況綜合起來考慮。一般認為，財務預算是企業管理層對企業未來現金流量的最佳估計，具有一定的準確性、可靠性和權威性，所以準則規定，企業在估計預計資產未來現金流量時，應采用已經通過的最近財務預算或預測（預算或預測期最多為5年）作為未來現金流量的基礎。隨著預算期或預測期的時間延長，預算或預測可能越來越不準確；再者，一般來說，如果一個企業在某一行業長期獲利，就會吸引新的投資者加入，企業要保持現金流量以遞增的增長率增長是不太容易的。所以準則規定，在預算或預測期之后的年份，企業應以合理的、穩定或者遞減的增長率來估計未來現金流量。綜上所述，預計未來現金流量時，企業管理層應當對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，采用已經通過的最近財務預算或預測（預算或預測期最多為5年），以及該預算或預測期之后年份合理的、穩定或者遞減的增長率。
在估計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎。下列未來現金流量不得包括在資產未來現金流量的估計中：第一，與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項有關的現金流量。從當前的資產負債表日來看，企業未來可能發生重組事項。重組事項可能會導致企業現金流入和流出，但是只要在資產負債表日尚未作出承諾進行重組，與重組有關的現金流入與流出就具有極大的不確定性，既然估計資產未來現金流量時應當以資產的當前狀況為基礎，尚未作出承諾的重組就不屬于資產負債表日當前的狀況。所以，與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項有關的現金流量不得包括在估計的未來現金流量中。但如果對于已經對重組事項作出了承諾，已作出承諾的重組事項就屬于資產負債表日當前的狀況，與已承諾重組事項有關的現金流量就應當包括在未來現金流量的估計中。第二，與資產改良有關的預計未來現金流量。企業在當前資產負債表日之后可能會進行資產的改良。盡管此項支出可能會導致企業未來現金流入或流出，但未來的改良支出不是資產負債表日當前存在的狀況，所以不應包括在未來現金流量的估計中。第三，與籌資活動相關的現金流量。在計算未來現金流量的現值時所用的折現率已經考慮了貨幣的時間價值，所以與籌資活動相關的現金流入和流出不應包括在預計未來現金流量中。最后，與所得稅有關的現金流量與資產本身是沒有直接關系，所以也不應包括在預計未來現金流量中。所以準則規定，在估計資產未來現金流量時，不包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量，也不包括與籌資活動和所得稅有關的現金流量。
在計算未來現金流量的現值時，要用到折現率。折現率應當是一個稅前的、反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率。如果企業難以找到這種利率，也可用資本的加權平均成本、增量借款利率和相應的市場借款利率作為折現率。
在考慮與資產未來現金流量有關的風險時，企業可以采用不調整未來現金流量而將對風險的考慮體現在折現率中的方法，則企業應當選用能反映貨幣的時間價值和資產特定風險的利率作為折現率；也可以先按資產的特定風險調整未來的現金流量的方法，此時，計算折現率不應對這些特定風險予以考慮。
預計未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值，再將該外幣現值采用即期匯率進行折算。
值得注意的是，在進行資產減值測試時，企業并不是在任何情況下都要將資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者計算出來，然后再與其賬面價值進行比較。因為可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。只要兩者中的任何一個指標的金額比資產的賬面價值高，就說明資產沒有發生減值。資產的公允價值減處置費用的凈額這個指標計算起來相對容易，所以在某些情況下，進行減值測試只要計算出資產的公允價值減處置費用的凈額，如果該指標高于資產的賬面價值，就不用計算預計未來現金流量的現值。再者，在某些情況下，企業可能明顯知道資產的公允價值減處置費用的凈額高于預計未來現金流量的現值，例如，企業的待處置資產。一般來說，既然企業已經作出了處置資產的決定，這就表明繼續持有該項資產帶來的利益低于出售資產帶來的利益。換言之，企業作出處置資產的決定表明資產的公允價值減處置費用的凈額高于預計未來現金流量的現值，否則企業就會繼續使用該項資產。在這種情況下，企業也沒有必要計算預計未來現金流量的現值。
[例13]計算確定資產的可收回金額
2006年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發現該貨運可能發生因市場環境變化可能發生減值。此貨運汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5萬元；預計尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末產生的現金流量分別為：4.8萬元、4萬元；第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為4.5元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現率為10%。則可收回金額計算如下:
①貨運汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=10—0.5=9.5（萬元）
②貨運車預計未來現金流量現值=4.8/（1+10%）+4/（1+10）2+4.5/（1+10%）3
=4.36+3.31+3.38=11.05（萬元）
③根據孰高原則，該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。
[例]計算確定資產的可收回金額
2006年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發現該貨運可能發生因市場環境變化可能發生減值。此貨運汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5萬元；預計尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末產生的現金流量分別為：4.8萬元、4萬元；第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為4.5元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現率為10%。則可收回金額計算如下:
①貨運汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=10—0.5=9.5（萬元）
②貨運車預計未來現金流量現值=4.8/（1+10%）+4/（1+10）2+4.5/（1+10%）3
=4.36+3.31+3.38=11.05（萬元）
③根據孰高原則，該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。
三、資產減值的損失處理
可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
企業在確認資產減值損失后，減值資產的折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一點與原《企業會計制度》和《國際會計準則第36號》不同。原《企業會計制度》和《國際會計準則第36 號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。因此資產減值準則針對我國目前所處的經濟環境，規定對于已經確認的資產減值損失不得轉回。
[例]甲公司有關貨運汽車的購入和使用情況如下：
①2004年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關稅費為20.8萬元。
借：固定資產 20.8
貸：銀行存款 20.8
②從2005年1月起計提折舊。假設該貨運汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2005年年末計提折舊如下：
2005年計提折舊額=（20.8-0.8）÷5=4（萬元）
借：其他業務支出 4
貸：累計折舊 4
③2005年年末計提減值準備。假設2005年年末該貨運汽車未出現減值的跡象，不計提固定資產減值準備。
④2006年末計提2006年折舊：
借：其他業務支出 4
貸：累計折舊 4
⑤2006年末計提減值
2006年12月31日，甲公司對該貨運汽車進行檢查時發現該貨運可能發生因市場環境變化可能發生減值。經測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元（20.8-4×2），高于其可收回金額11.05萬元，應計提固定資產減值準備1.75萬元（12.8-11.05）：
借：資產減值損失 1.75
貸：固定資產減值準備 1.75
⑥2007年末計提2007年折舊
計提固定資產減值準備后，2007年初固定資產凈額為11.05萬元，假設預計使用年限為3年，預計凈殘值為0.01萬元，則2007年應計提折舊額=（11.05-0.01）/3=3.68（萬元）。
借：其他業務支出 3.68
貸：累計折舊 3.68
如果以后年度造成固定資產減值的因素消失，固定資產價值回升，按照新準則規定，已計提的減值不得轉回。
四、資產組的認定與減值測試
在計算出可收回金額之后，單項資產減值的測試是比較容易的，只需將資產的可收回金額與資產的賬面價值進行比較。如果資產的可收回金額大于資產的賬面價值，資產就沒有發生減值，如果資產的可收回金額小于資產的賬面價值，資產就發生了減值。
原《企業會計制度》中，八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提。但是在實務中，許多固定資產、無形資產等難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。《國際會計準則第36號》為此引入了“現金產出單元”的概念，考慮到這一概念在實務中較難理解，我國的資產減值準則引入了“資產組”的概念，規定企業難以對單項資產的可收回金額進行計量的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，要求對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。
所謂資產組是指企業可認定的能夠獨立于其他資產或資產組產生現金流入的最小資產組合。對資產組的認定，應當以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。資產組的認定應考慮管理層監控企業的方式（如生產線、業務類型或區域等）、資產或經營是否持續或處置的決策方式等方面的因素。如果管理層按生產線來監控企業，可將各生產線作為資產組，如果管理層按業務類型來進行企業的監管，可將各類業務中所用的資產作為一個資產組，如果按區域來進行企業的監管，可將各區域所使用的資產作為一個資產組。
如果一個資產組合生產的產品存在一個活躍市場，即使部分或所有產品都是供內部使用，也應考慮將其作為一個資產組。例如：某公司只生產一種產品，在A、B、C三地擁有分工廠，A地分工廠生產一種部件，由B地或C地的分工廠組裝后銷往全國各地。如果A地的分工廠的產品不存在活躍市場，A地的分工廠生產的部件就無法在當地銷售，只有將部件發往B或C地的分工廠組裝后才能對外銷售，才能產生現金流入。此時，應當將ABC三地的分工廠看成一個資產組。如果A地分工廠的產品存在活躍市場，從理論上說，A地分工廠生產的部件是可以獨立對外銷售的，則應將A地分工廠當作一個資產組，B地和C地的分工廠作為一個資產組。
企業集團或事業部的資產，包括總部或事業部的辦公樓、電子數據處理設備等，屬于總部資產。總部資產難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入。有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，應當計算確定該總部資產所歸屬后的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
總之，在確定資產組時，應以資產或資產組產生的現金流入是否獨立于其它資產或資產組的現金流入為依據。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。
資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定基礎相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組和可以合理分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值；但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的，可以將其包括在內。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
資產組或資產組組合的可收回金額如低于其賬面價值，應當按其差額確認減值損失，計入當期損益；同時將該損失金額按照以下順序進行分攤，以抵減資產組或資產組組合中資產的賬面價值：
1、首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；
2、然后根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，經過分攤后，應當作為單項資產的減值損失處理，并計入當期損益。抵減后的資產賬面價值最低不得低于零。因此而導致的未能分攤至相關資產的減值損失金額，應按比例分攤至資產組或資產組組合內的其他資產中。
例：資產組的認定和減值測試
資料：
某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其它分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2005年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為150萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，A分公司的資產的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產的使用壽命為20年。減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元（其中合并商譽為15萬元）。該公司計算得出A分公司資產的可收回金額為219萬元，B分公司資產的可收回金額為156萬元，C分公司資產的可收回金額為200萬元。
要求：進行該公司的減值測試。
進行減值測試，首先要將總部資產采用合理的方法分配至各資產組，然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。
1、將總部資產分配至各資產組。
由于各資產組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產，而應根據各資產組使用壽命對各資產組的賬面價值進行調整，按各資產組調整后的賬面價值來分配總部資產。B、C資產組的使用壽命是A資產組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司一元資產的賬面價值相當于二元A分公司資產的賬面價值。所以分配總部資產時的賬面價值應為100+2×150+2×200=800（萬元）。
總部資產應分配給A資產組的數額=150×100/800=19（萬元）
總部資產應分配給B資產組的數額=150×300/800=56（萬元）
總部資產應分配給C資產組的數額=150×400/800=75（萬元）
分配后各資產組的賬面價值為：
A資產組的賬面價值=100+19=119（萬元）
B資產組的賬面價值=150+56=206（萬元）
C資產組的賬面價值=200+75=275（萬元）
2、進行減值測試
A資產組的賬面價值=119（萬元），可收回金額=219（萬元），沒有發生減值
B資產組的賬面價值=206（萬元），可收回金額=156（萬元），發生減值50（萬元）
C資產組的賬面價值=275（萬元），可收回金額=200（萬元），發生減值75（萬元）
3、將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配
B資產組減值額分配給總部資產的數額=50×56/206≈13.60（萬元），分配給B資產組本身的數額=50×150/206 ≈36.4（萬元）
C資產組中的減值額先沖減商譽15萬元，余下的分配給總部和C資產組。分配給總部的資產減值=60×75/275≈16.36（萬元），分配給C資產組本身的數額60×200/275≈43.64（萬元）。
五、商譽減值測試與處理
按照資產減值準則的要求，對企業合并所形成的商譽，企業每年至少進行一次減值測試。
由于商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，所以應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。在確定相關資產給或資產組合時，相關的資產組或資產組組合不應當大于按照《企業會計準則——分部報告》所決定的主要分部或者次要分部。
會計期末，企業應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產組，如難以直接分攤至資產組，則應當將其分攤其相關的資產組組合，然后比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按照有關減值的規定處理，確認減值損失。
企業將商譽的賬面價值分攤至相關資產組或資產組組合時，一般應以各資產組或者資產組組合的公允價值為基礎；如公允價值難以可靠計量的，應當以各資產組或資產組組合的賬面價值為基礎。
例：商譽的減值測試
資料：
A企業在2005年1月1日以2500萬元收購了B公司100%的股份。購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元。2005年12月31日有關資料為：（1）企業合并財務報表確認商譽500萬元；（2）年末B公司可辨認凈資產的賬面價值為3000萬元。假定B公司的全部資產是產生現金流量的最小組合。2005年末，A企業確定B公司的可收回金額為2000萬元。
要求：對商譽進行減值測試。如果發生減值損失，對減值損失進行分配。
首先應確定B公司這一資產組的賬面價值。由于合并商譽是在購買B公司時發生的，可以將其全部分配給B公司這一資產組。故B公司這一資產組的賬面價值=500+3000=3500萬元。
然后進行減值測試。由于B公司可收回金額為2000萬元，賬面價值為3500萬元，故發生了資產減值。資產減值的數額為1500萬元。
最后，將減值損失沖減商譽500萬元，余下的1000萬元分配給B公司可辨認凈資產。
