我國上市公司需要高質(zhì)量的內(nèi)控審計服務。中國證監(jiān)會首席會計師賈文勤日前在接受《中國會計報》記者采訪時表示，證券監(jiān)管部門正在采取多種措施，著力促進企業(yè)內(nèi)控審計的有效執(zhí)行。
“從今年開始，在境內(nèi)外同時上市公司和試點公司開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以后，不僅內(nèi)部控制的建立標準更加系統(tǒng)和規(guī)范，內(nèi)部控制的審計也將有章可循。證監(jiān)會本著服務和監(jiān)管并重的理念，將在下半年研究制定《內(nèi)部控制審計監(jiān)管指引》?！彼嘎?。
內(nèi)控審計目前存在“三種不統(tǒng)一”
“證監(jiān)會對企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)管主要側(cè)重于兩個方面，一是對上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量的監(jiān)管；二是對會計師事務所開展上市公司內(nèi)部控制審計業(yè)務的監(jiān)管。”賈文勤表示。
目前，滬深上市公司大都披露了內(nèi)部控制審計報告或內(nèi)部控制自我評價報告。
“但從2010年內(nèi)控審計情況來看，鑒于內(nèi)部控制審計報告格式內(nèi)容等無統(tǒng)一的標準，各審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計工作主要是基于自身對內(nèi)控審計的理解和認識以及以往的財務審計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，在審計方法論、審計標準、審計對象的確定以及審計報告的報告對象、審計意見表述方式上都存在一定的差異。”賈文勤告訴記者。
賈文勤表示，在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計主要存在這樣一些情況：“一是報告報送人不統(tǒng)一，部分內(nèi)控審計報告的報告對象值得商榷；二是審計評價的對象不統(tǒng)一，有近四分之一的審計報告是針對上市公司的自我評價報告做出的核實評價意見，并未對公司內(nèi)部控制本身的有效性提出審計意見；三是審計評價依據(jù)的標準不統(tǒng)一?！敝劣趯徲嬙u價依據(jù)的標準不統(tǒng)一的原因，據(jù)記者了解，主要是因為絕大部分企業(yè)依據(jù)的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，也有部分企業(yè)依據(jù)的是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號》和《內(nèi)部控制審核指導意見》，還有少量企業(yè)依據(jù)的是財政部2001年制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—— —基本規(guī)范》等。
內(nèi)控審計質(zhì)量需要提高
“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自今年1月1日在資本市場部分上市公司實施以后，事務所的內(nèi)部控制審計能力建設(shè)是我們非常關(guān)注的問題?！辟Z文勤告訴記者。
賈文勤告訴記者，在對會計師事務所的內(nèi)控審計業(yè)務的日常監(jiān)管中也發(fā)現(xiàn)了一些問題。
一是事務所內(nèi)控審計制度不盡完善，內(nèi)控審計能力有待進一步提升。部分會計師事務所尚未完全建立內(nèi)部控制審計相關(guān)的業(yè)務規(guī)范、質(zhì)量控制標準等制度，業(yè)務培訓也有待進一步加強，會計師事務所的質(zhì)量控制和注冊會計師的專業(yè)勝任能力方面距離進行高質(zhì)量的內(nèi)控審計還有差距，在經(jīng)驗、人員能力方面還存在一定的不足。
二是內(nèi)控審計業(yè)務的承接、審計程序等有待進一步規(guī)范和細化，審計工作底稿的完備程度需進一步提高。部分會計師事務所業(yè)務承接的規(guī)范性程度有待提高，如何實施財務報表與內(nèi)控一體化的整合審計程序需要進一步完善。部分內(nèi)部控制審計中存在注重制度審計、不注重制度執(zhí)行效果審計的情況。
三是內(nèi)控審計報告與公司的內(nèi)控現(xiàn)狀之間存在差距。監(jiān)管部門在日常監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)部分上市公司存在諸如資金管理、關(guān)聯(lián)交易等方面的內(nèi)部控制缺陷，但在審計機構(gòu)出具的報告中未予明確指出。有的審計機構(gòu)雖然在內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控缺陷，但只是將其作為增加審計程序、調(diào)高審計風險的依據(jù)，并沒有向管理層提出改進建議，也未在公司內(nèi)控審計報告中進行披露。
“這些問題是在內(nèi)控審計標準不一、內(nèi)控的審計和監(jiān)管未形成強制性要求的情況下出現(xiàn)的，我們希望在內(nèi)控規(guī)范體系開始實施以后，隨著標準的明確和監(jiān)管的到位，內(nèi)控的審計質(zhì)量也得到有效的提升。
同時，證券期貨資格會計師事務所應該借實施內(nèi)控審計的機會，開拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，進一步做優(yōu)、做強，盡快建立和完善內(nèi)部控制質(zhì)量控制體系、配備必要的專業(yè)人才，為上市公司提供高質(zhì)量的內(nèi)控審計服務?！辟Z文勤如是表示。
加強內(nèi)控審計的指導和監(jiān)管
“為使對今年內(nèi)控實施和試點上市公司的內(nèi)控審計真正落到實處，針對上述審計機構(gòu)在內(nèi)部控制審計業(yè)務執(zhí)行過程中存在的問題，證監(jiān)會目前已經(jīng)在著手開展相關(guān)工作，以加強對審計機構(gòu)內(nèi)控審計業(yè)務的指導和監(jiān)管。”談到證監(jiān)會目前對于內(nèi)控審計的監(jiān)管時，賈文勤這樣表示。
賈文勤告訴記者，證監(jiān)會將與財政部、中注協(xié)等保持緊密的溝通和協(xié)作，配合盡快推出更為細化的相關(guān)審計標準和規(guī)范。部分事務所反映目前的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定較為原則，要落實到內(nèi)控審計實踐中有一定的困難。為此，證監(jiān)會正在積極推動相關(guān)方面制定出臺更為細化的審計技術(shù)標準。
記者了解到，證監(jiān)會與財政部、中注協(xié)的合作，將體現(xiàn)在組織對具有證劵期貨資格的會計師事務所進行內(nèi)部控制審計培訓工作，幫助事務所了解內(nèi)控審計、整合審計的具體內(nèi)容和程序，促進事務所建立相關(guān)的質(zhì)量控制體系。
“證監(jiān)會將在下半年研究制定《內(nèi)部控制審計監(jiān)管指引》，對審計機構(gòu)開展內(nèi)控審計業(yè)務的標準、規(guī)范、程序等提出明確的監(jiān)管要求，并通過日常監(jiān)管工作加強對審計機構(gòu)內(nèi)控審計工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查。證監(jiān)會將研究建立對于審計機構(gòu)的處罰機制，對于未嚴格執(zhí)行內(nèi)控審計程序、審計過程流于形式、出現(xiàn)嚴重的審計疏漏、故意隱瞞或披露虛假信息的中介機構(gòu)，監(jiān)管部門將給予必要的處罰?！辟Z文勤最后說。
