我國近20年的信息化發展進程取得了顯著成績，信息化對社會經濟發展起著巨大的推動作用；企業信息管理系統和會計電算化的實施，大大提高了企業信息處理的速度和準確性，為用戶提供及時、準確的會計信息，引發了會計事業發展史上一次史無前例的飛躍。同時也給審計人員帶來了挑戰，信息化條件下，審計人員如果僅僅對計算機、財務軟件中保存的數據進行計算、核對，沒有能力對處理財政財務業務的信息系統進行檢查，很有可能形成信息化條件下的“假賬真查”。于是當前要盡快制定計算機審計準則和開展計算機審計，以促進會計電算化應用和審計事業的發展。
1 會計電算化條件下審計工作面臨的問題
與傳統的手工會計相比，會計信息處理電算化具有的特征，決定了一些傳統審計方法的失效。
1.1 缺乏審計軌跡。計算機指令操作比手工會計提供的可見證據少的多，在電算化會計系統中，紙介質的憑證、賬簿被存放在磁盤中的電子數據所代替。而且，從原始數據進入計算機，到報表打印出來，中間對數據的處理加工全部由計算機自動完成，所需的審計線索極易被篡改、銷毀和復制，一旦被銷毀或篡改，又不會留下任何痕跡，大大增加了審計風險。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習慣的、得心應手的信息變得陌生、難以捉摸。傳統的順查、逆查等審計方法都已不再適用，這對傳統的財務報表審計工作提出了新的挑戰。
1.2 同類交易處理的一致性。計算機用相同的指令處理類似的經濟業務，一旦程序出現錯誤或隱藏的非法惡意程序被激活，系統將錯誤的處理所有的業務，同時一項錯誤的輸入，可能引起與該業務有關的所有賬戶紀錄的自動更新，從而造成多個會計賬戶出現錯誤。
1.3 缺乏職責分工，交易授權、執行與手工處理不同。在手工會計條件下，內部控制一般表現為對人的控制，強調職責分工、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。但在電算化會計系統這些控制措施中被集中起來，一個人可能履行不可分的多種職責的位置。同時，計算機可能自動生成或引起執行某種類型的經濟業務的能力。因此某些業務可能由計算機自動產生而無需輸入憑證，這些經濟業務或過程的授權隱含在系統設計的階段及此后的修改中。所以，審計應從系統開發開始直至修改或維護。
1.4 在特定方面發生錯誤與舞弊的可能性較大。由于計算機系統的固有限制，在系統開發、維護和執行過程中人為錯誤的可能性比手工系統大，在缺少適當控制的時候，被審計單位內部或外部人員未經批準存取或不留可見證據地改動數據和程序的可能性將提高，同時數據存儲在磁性或光電介質上被盜、或損害的可能性較大。
2 現代審計技術的對策及建議
從會計電算化系統的特點出發，發展新的審計方法，時代的要求出現了電算化審計。所謂電算化審計有兩層含義，一是以電算化會計信息系統為審計對象進行的審計；另一種是以計算機作為工具，幫助審計人員完成部分審計工作，即計算機輔助審計技術。計算機審計的開展應根據會計電算化的發展重點應對包括會計電算化在內的信息系統的系統設計進行審計，以及對會計電算化電算過程及其結果進行審計。審計的基本內容包括：
2.1 對電算化會計信息系統的內部控制的審查。電算化會計信息系統的內部控制措施是否健全有效，決定了系統是否安全可靠地按照既定的信息處理程序運行，也就決定了系統提供的信息是否合法、真實、可靠。電算化會計信息系統的內部控制由手工控制和計算機自動控制共同完成，因此審計人員在對內部控制進行測試時，一方面對手工控制進行審查，如采用觀察、詢問、調查問卷等方式，另一方面對計算機自動控制進行審查，通常從一般控制和應用控制兩方面進行審查，即從系統設計、開發、維護到系統操作數據庫控制等環節進行審查。測試控制功能是否存在、是否合理、是否有效。
2.2 對賬表文件和其他與經濟活動有關的資料和資產的審查。電算化會計系統賬表文件的存在形式有兩種：一種是由計算機處理后打印出來的各種報表、賬簿，這種賬表文件審計人員可以用傳統審計方式審查；另一種是存在磁性介質上，也就是電子賬，審計人員必須采用計算機輔助審查電子賬來完成。另外，在電算化會計系統中，為證實資產記錄和保管的一致性，審計人員同樣要利用傳統審計方法如查詢、函證、盤點等方法對其他與經濟活動有關的文件資料和資產進行測試盤點，確定賬實是否相符。
2.3 對電算化系統的開發審計。由于計算機內部控制通常內置在程序當中，而且能否留下足夠的審計軌跡都要求審計人員從系統的開發階段就介入，對系統的可審性、系統的合理性到提供解決方案，即對包括會計電算化在內的信息系統進行事前與事中審計。在有關會計電算化的規章制度中，應當明確提出審計要求，審計人員應參加信息系統設計和評審驗收。在系統總體設計過程中，主要審查系統的合法合規性、安全可靠性、可審計性及可維護性。
3 計算機輔助審計是會計電算化發展的需要
會計電算化向經濟監督部門審計提出了新問題和新任務，傳統的手工審計已不能適應會計電算化的要求。為適應會計電算化條件下審計工作的需要，降低審計風險，現代審計技術和方法曾經歷了繞過計算機審計階段、穿過計算機審計階段和現在的利用計算機的輔助審計階段三個階段。隨著計算機技術范圍的不斷發展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子數據的處理，延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價，在這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程。
3.1 信息系統的風險決定了計算機審計的必要性。信息系統是按既定的應用程序來運行的，如系統規定必要的控制，未將授權不能非法使用，以免使系統服務招致損失。假如系統程序員利用工作之便，修改處理程序將由此而形成的非法收入轉入自己設定的賬戶，謀取私利。另外存在錯誤程序的高風險性，包括錯誤的指令、潛伏的舞弊程序、系統錯誤的連續性。這些都需要計算機審計來控制風險。
3.2 利用嵌入式審計模塊集成于會計信息系統的各個環節，用來持續的監控或獲取重要的審計信息，從而實現對審計事項的持續監督。在系統中嵌入審計模塊需要進行精心設計，以實現在最適當的處理環節截取數據，同時又盡量不降低系統的性能。通過對處理經濟業務和會計信息的計算機系統的合法性、正確性和安全性進行審計，防止和及時發現系統中可能存在的非法或錯誤處理功能，及時發現會計電算化系統內部控制的弱點和缺陷，提出改進建議，促使會計電算化系統能安全地運行，合法正確地處理各項經濟業務，提供準確可靠的會計信息。
3.3 計算機審計是計算機技術和會計電算化發展的結果。計算機審計主要應體現在利用計算機系統的集成化、網絡化的特點，實現會計信息系統的共享與交流。會計電算化、辦公自動化及企業信息系統的建立使得企業的辦公系統以及會計信息和管理信息的搜集、集中處理快捷高效，而通過計算機處理的信息沒有留下常規的“會計軌跡”這為我們實行手工審計帶來了極大的困難。而利用計算機審計，可利用計算機的功能，跟蹤會計信息形成的蹤跡從而快速準確地分析判斷會計信息的合法性、真實性、完整性和正確性。
總之，隨著信息技術的迅猛發展，會計電算化不斷發展和普及，其對審計工作的影響是緊迫的，審計工作應及時從各個方面做出調整，尤其是審計工作的技術方法方面，否則審計工作將滯后于會計電算化的發展。
