現(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，都必須講求經(jīng)濟效益，實施內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點。經(jīng)濟效益審計是審計發(fā)展的新階段，是社會經(jīng)濟發(fā)展對審計工作提出的必然要求，是深化審計監(jiān)督、提高為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)水平的重要標(biāo)志。加強經(jīng)濟效益審計的探索和研究，大力推進(jìn)經(jīng)濟效益審計已成為審計工作發(fā)展的必然趨勢。
1 企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
以目前中石化系統(tǒng)為例，其效益審計的重點內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
首先是經(jīng)營目標(biāo)、計劃執(zhí)行情況審計。主要包括被審計單位是否取得了預(yù)計的經(jīng)營成果，完成了計劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實；與計劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示存在的差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
再者是企業(yè)管理職能的效益審計。一是經(jīng)營決策的審計。經(jīng)營決策審計的目的在于評價效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過程中、決策方案執(zhí)行以后，審計人員都應(yīng)當(dāng)參與評價。如投資效果的決策、產(chǎn)品開發(fā)的決策、市場開拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營決策審計的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營決策的審計主要集中在最高一級審計機關(guān)。二是組織效能的審計。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營的要求、對人財物等資源的調(diào)配是否適當(dāng)、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的問題都是組織效能審計的范圍。三是內(nèi)部控制制度審計。通過對內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營過程中被切實執(zhí)行、所采取的控制措施是否達(dá)到預(yù)期效果等問題進(jìn)行分析評價，找出內(nèi)部控制中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營管理。目前中國石化上市和存續(xù)已全面實施內(nèi)控制度，通過對上市公司內(nèi)控制度評審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來都是開展經(jīng)濟效益評審的重要內(nèi)容。 四是經(jīng)濟合同審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)堅持對購銷合同、貸款合同、聯(lián)營合同、招投標(biāo)合同、物資采購合同、銷售合同、承包合同等進(jìn)行評審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護企業(yè)合法權(quán)益。
2 當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的問題
當(dāng)前，我國審計工作中經(jīng)濟效益審計開展較少，經(jīng)濟效益審計尚未形成規(guī)模效應(yīng)，基本處于初步嘗試階段，導(dǎo)致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認(rèn)識問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。在實際實踐中，面對了不少困難，這都影響了經(jīng)濟效益審計工作的有效實施。
2.1 理論創(chuàng)新不足
目前，經(jīng)濟效益審計沒有明確概念，缺乏系統(tǒng)的、有說服力的審計標(biāo)準(zhǔn)。由此不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點不盡相同，衡量審計項目經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)亦很難統(tǒng)一起來，得出的結(jié)論就會有所差別，因此制訂和完善一套衡量經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)前推廣經(jīng)濟效益審計的重點之一。經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是實施中的一個重要問題。在發(fā)達(dá)國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計開展有難度，缺乏經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會范圍內(nèi)的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標(biāo)體系之前，對這方面的監(jiān)督工作多少都會有所影響。這是我們應(yīng)該逐步建立健全的，否則就有可能對效益審計的開展產(chǎn)生極大的阻礙作用，給審計監(jiān)督的效果造成沖擊。
2.2 效益審計范圍相對狹窄
傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計觀念根深蒂固，經(jīng)濟效益審計理念未樹立。目前不少審計人員還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計上，對經(jīng)濟效益審計的重要性認(rèn)識不足。實際工作中，大都滿足于對經(jīng)濟活動合規(guī)、合法性的審查與判斷，僅僅著眼于微觀，立足于宏觀卻不多；審計的目的更多地局限于糾錯防弊，缺乏對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價，對如何提高經(jīng)濟效益沒有進(jìn)行深入的思考，更沒有提出有針對性的審計建議。另外，由于沒有明確的概念，認(rèn)知上存在較大偏差，導(dǎo)致所實施的經(jīng)濟效益審計五花八門，難以實現(xiàn)真正意義上的經(jīng)濟效益審計。2006年修改后的審計法中對財政、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部審計甚至于社會審計都有條款專門規(guī)定。但是依然對經(jīng)濟效益審計或政府審計中的效益審計沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟效益審計理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)沒有現(xiàn)存操作模式的困難阻礙著效益審計的開展。筆者發(fā)現(xiàn)基層審計工作者在審計工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進(jìn)步，目前正在嘗試爭取在經(jīng)濟效益審計方面取得突破，可見這是十分值得注意的應(yīng)該深入研究的專門問題。
2.3 審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟效益審計的深入進(jìn)行
審計人員綜合素質(zhì)不高，難以滿足經(jīng)濟效益審計高標(biāo)準(zhǔn)的要求。經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度大的工作，需要審計人員具有多方面的知識，以及創(chuàng)新審計方法等。目前，審計人員對財務(wù)收支審計方面的知識比較豐富，但在經(jīng)濟效益審計方面的知識相對來說還比較欠缺，未能綜合運用經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程等方面的知識進(jìn)行分析和判斷。由于審計人員的知識面受到限制，難以滿足經(jīng)濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要。
2.4 計算機知識和信息系統(tǒng)運用不熟練，影響了經(jīng)濟效益審計的有效開展沒有統(tǒng)一的審計程序和方法，加大了經(jīng)濟效益審計的風(fēng)險。
由于目前審計的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法及報告等均沒有相應(yīng)的法規(guī)條例提供指南，審計人員很難采取統(tǒng)一的程序和方法，工作中隨意性較大，使審計人員在專業(yè)判斷上難以達(dá)到一致性和客觀性，不能體現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的獨特價值。加上審計人員長期從事真實性和合規(guī)性的財務(wù)收支審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規(guī)性審計思維思考問題，極易將經(jīng)濟效益審計簡單化，會產(chǎn)生抓點證據(jù)就給被審計單位的經(jīng)濟效益下結(jié)論，可能導(dǎo)致結(jié)論有失公正乃至造成不良后果，使經(jīng)濟效益審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。
2.5 審計效果難以實現(xiàn)
經(jīng)濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅認(rèn)識不準(zhǔn)確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展的難點主要在這方面。現(xiàn)實中進(jìn)行的許多審計工作都可以歸為財政財務(wù)審計這一大類中。在財政財務(wù)審計中，對賬簿資料的查證其實已經(jīng)走到了再進(jìn)一步就可以核實分析經(jīng)濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進(jìn)一步就可以明確經(jīng)濟效益問題的邊界了。專門進(jìn)行經(jīng)濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。只有對賬簿資料的真實性、合規(guī)性、合法性查實后，對節(jié)約、效率、效果所進(jìn)行的分析認(rèn)定才有意義。
經(jīng)濟效益審計不采用綜合實施方式，既阻礙提高審計工作效率，也阻礙經(jīng)濟效益審計經(jīng)常性地開展，也不符合審計本身就是對真實性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督的基本原理。將經(jīng)濟效益審計與財政財務(wù)審計結(jié)合進(jìn)行綜合性的整體性的審計監(jiān)督應(yīng)該是今后政府審計工作的發(fā)展方向。
