現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)自身發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步，企業(yè)隱藏的脆弱性逐漸暴露出來，最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。要解決以上問題，就要增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效力，可嘗試推行成本費用預(yù)算管理“滾動預(yù)算法”的管理模式。本文擬結(jié)合潤滑油銷售企業(yè)的經(jīng)營特點，探討滾動預(yù)算在西南潤滑油銷售分公司的實踐。同時，為了使企業(yè)預(yù)算管理與績效評估有效地結(jié)合在一起，對使用平衡記分卡的績效管理方式進(jìn)行了探討。
西南潤滑油銷售分公司自2001年底成立以來，按照潤滑油公司“五統(tǒng)一、一集中”的經(jīng)營戰(zhàn)略，克服困難，細(xì)化管理，較好地完成了潤滑油公司下達(dá)的各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)。在管理過程中，公司推行實施的全面預(yù)算管理，為保證銷售分公司向戰(zhàn)略目標(biāo)行進(jìn)發(fā)揮了極其重要的作用。
一、實施全面預(yù)算管理的必然性
企業(yè)的預(yù)算管理思想從工業(yè)革命時期開始出現(xiàn)，經(jīng)歷了萌芽期、奠基期、成熟期、爭論期四個階段。預(yù)算管理作為一種先進(jìn)科學(xué)的管理模式已為國內(nèi)外企業(yè)界普遍接受。
（一）實施全面預(yù)算管理必須具備的條件
隨著我國市場化程度的逐漸提高，企業(yè)競爭日趨激烈，外部環(huán)境變化加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險愈加難以控制，為此，2002年財政部專門發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，然而，在實踐過程中仍然出現(xiàn)了許多問題和誤區(qū)，其結(jié)果使得預(yù)算管理流于形式，并沒有真正發(fā)揮作用。因此，我們應(yīng)該辨證地看待企業(yè)的預(yù)算管理，只有在與之匹配的外部環(huán)境中，預(yù)算管理才能發(fā)揮最大的作用。
（二）全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司重組上市后新財務(wù)管理體制的必然要求
中國石油重組上市后，股份公司為適應(yīng)公司一級法人治理結(jié)構(gòu)管理的要求，按照結(jié)合跨國石油公司的運作方式，克服和糾正傳統(tǒng)財務(wù)管理中存在弊端的原則，設(shè)計了公司財務(wù)管理運行方案，使公司財務(wù)工作從運行初期就做到有章可循，確定了公司“實施全面預(yù)算管理，實行資金、債務(wù)、會計核算三個集中，實現(xiàn)財務(wù)管理的統(tǒng)一、規(guī)范、高效運行”的財務(wù)管理運行體制。潤滑油公司作為股份公司的成員企業(yè)在預(yù)算管理方面，也經(jīng)歷了由損益預(yù)算到全面預(yù)算，由財務(wù)預(yù)算管理到全面預(yù)算管理，由淺到深，由粗到細(xì)的過程。
（三）實施全面預(yù)算管理能有效改善原有體制下的積弊
潤滑油公司整合前，各油田、煉廠按地區(qū)所設(shè)潤滑油銷售企業(yè)作為相對獨立的經(jīng)濟(jì)實體，獨立核算、獨立經(jīng)營。由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制和傳統(tǒng)管理理念的影響，企業(yè)管理較為混亂、分散，沒有預(yù)算管理，積弊較多。
二、預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題分析
潤滑油公司作為集產(chǎn)、研、銷為一體的企業(yè)，面臨著強(qiáng)烈的市場競爭。因此，強(qiáng)化預(yù)算管理特別是成本費用預(yù)算和資金預(yù)算是公司控制成本、降低費用、提高綜合盈利能力的需要和重點。
目前，公司按照“自上而下、自下而上，上下結(jié)合、分級匯總”的方式進(jìn)行預(yù)算編制，其內(nèi)容基本涵蓋了企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程，包括財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和投資預(yù)算，其中費用預(yù)算和資金預(yù)算是預(yù)算管理的重點。但在實踐過程中仍存在一些問題。
（一）費用預(yù)算目標(biāo)缺乏先進(jìn)性
在制定費用預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制中，各分公司、潤滑油廠存在以費用論費用、與市場脫節(jié)的現(xiàn)象，缺乏對同行業(yè)企業(yè)及競爭對手狀況的了解，缺乏對市場情況的預(yù)測，僅僅是在公司去年的費用實際開支基礎(chǔ)上簡單地進(jìn)行增減調(diào)整形成本年預(yù)算，因而所確定的預(yù)算目標(biāo)缺乏先進(jìn)性和競爭力。
（二）資金預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性
在進(jìn)行資金預(yù)算的編制時，主要是依據(jù)年度費用額度月度執(zhí)行進(jìn)展情況、月度資源配置量、資源流向變化、價格調(diào)整、稅費支付等情況進(jìn)行編制。而這些因素都存在很大的不確定性，結(jié)果導(dǎo)致資金預(yù)算的編制缺乏依據(jù)和邏輯性，從而影響了資金預(yù)算的準(zhǔn)確性。
（三）預(yù)算控制缺乏實時性和適時性
費用預(yù)算一旦確定，一般都是按期進(jìn)行編制和考核，對費用預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制也就自然地演變成按期進(jìn)行控制，并沒有做到實時控制和適時控制。
資金預(yù)算同樣如此，由于潤滑油公司對資金支出是進(jìn)行總量控制，而對于資金預(yù)算中各項明細(xì)費用項目之間的竄項使用只有待事后上報“月度資金執(zhí)行情況分析”時才能發(fā)現(xiàn)，并且對截止某一時點某項費用的資金支出已經(jīng)發(fā)生多少，某一期間上報的費用支出是否已經(jīng)超出該項費用的年度預(yù)算也沒有記錄，因此在不超過資金總量前提下，資金支出存在盲目性和隨意性。
通過以上分析，可以看出問題的關(guān)鍵在于費用預(yù)算和資金預(yù)算的不協(xié)調(diào)、不配套，從而導(dǎo)致預(yù)算的可操作性和可執(zhí)行度不強(qiáng)，并影響了預(yù)算的控制力。
三、對全面預(yù)算管理的幾點建議及前景分析
（一）全面預(yù)算管理的幾點建議
全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行的重點在于控制。鑒于目前執(zhí)行預(yù)算力度不強(qiáng)影響預(yù)算控制力的情況，提出如下建議。
1．以費用預(yù)算為主要依據(jù)編制并拓展資金預(yù)算的內(nèi)容，提高資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性
眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的差異是費用預(yù)算與資金預(yù)算的主要差異，費用預(yù)算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而資金預(yù)算必需考慮現(xiàn)實收支。另外，資金預(yù)算又包括費用預(yù)算不能涵蓋的部分，如代收代墊款項、增值稅項等。因此，為了能對費用預(yù)算進(jìn)行實時控制和適時控制，應(yīng)做到“資金預(yù)算的編制依據(jù)費用預(yù)算完成，費用預(yù)算的發(fā)生依據(jù)資金預(yù)算來控制”，實現(xiàn)費用預(yù)算與資金預(yù)算的有機(jī)結(jié)合和互動互補(bǔ)，真正對企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動起到指導(dǎo)和控制作用。
2．設(shè)置預(yù)算控制預(yù)警線，從源頭確保費用預(yù)算和資金預(yù)算執(zhí)行的均衡
“滾動預(yù)算”可以確保預(yù)算與實際緊密結(jié)合，月度“滾動預(yù)算”的基礎(chǔ)是當(dāng)月的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。建議在編制“滾動預(yù)算”和資金預(yù)算時，為保證各項費用執(zhí)行的均衡和資金支付的平衡，設(shè)置預(yù)算控制預(yù)警線。在滾動預(yù)算編報的過程中，當(dāng)費用預(yù)算超過控制預(yù)警時，資金預(yù)算可以采取有效措施，對于超過控制預(yù)警的費用項目進(jìn)行特殊審批等，做到實時控制和適時控制。
滾動預(yù)算的編制原理為：假設(shè)t為預(yù)算序號（t為整數(shù)，一個序號表示一個編制期），t0為當(dāng)期（控制期）。由于預(yù)算的連續(xù)性，t期的期末就是（t+1）期的期初。主要編制原理如下：
（1）銷售預(yù)算收賬政策→預(yù)計現(xiàn)金收入
t期的預(yù)計現(xiàn)金收入＝t期的預(yù)計銷售額×現(xiàn)銷比例＋t期期初（預(yù)計）應(yīng)收款余額×追賬比率
當(dāng)t＝t0時：
t期期初的應(yīng)收款余額＝（t-1）期期末的實際應(yīng)收款余額
當(dāng)t＞t0時：
t期期初的應(yīng)收款余額＝（t-1）期的預(yù)計銷售額×（1-現(xiàn)售比例）＋（t-1）期期初的應(yīng)收款余額×（1-追賬比率）
（2）庫存預(yù)算庫存存貨政策→庫存采購預(yù)算
t期預(yù)計庫存采購量＝t期庫存預(yù)算＋t期預(yù)計期末庫存存貨－t期（預(yù)計）期初庫存存貨
t期預(yù)計期末存貨＝（t+1）期庫存預(yù)算×庫存準(zhǔn)備比率
當(dāng)t＝t0時：
t期期初庫存存貨＝（t-1）期期末實際庫存存貨
當(dāng)t＞t0時：
預(yù)計t期期初庫存存貨＝預(yù)計（t-1）期期末庫存存貨
關(guān)于初始值的來源，當(dāng)t＝t0時，有關(guān)初始值取（t0-1）期的實際期末數(shù)輸入。
3．允許各單位根據(jù)環(huán)境變化及時調(diào)整預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的靈活性
由于在預(yù)算執(zhí)行過程中存在一系列不確定因素，因此需要對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化，增強(qiáng)預(yù)算的可執(zhí)行性。為了對預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差進(jìn)行矯正，建議設(shè)置《費用調(diào)整申請表》、《資金調(diào)整申請表》，申請表中要說明調(diào)整原因，此申請表必須經(jīng)過分公司負(fù)責(zé)人審核后，再提報潤滑油公司領(lǐng)導(dǎo)或預(yù)算管理委員會批復(fù)。
4．強(qiáng)化預(yù)算實時分析，提高預(yù)算執(zhí)行的透明度
為及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，對經(jīng)營情況進(jìn)行及時的反饋，需要設(shè)置周資金分析、月度資金分析、動態(tài)支出分析等，通過對預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘差異形成的根源。
簽于費用、資金預(yù)算的編制、執(zhí)行及預(yù)算分析工作量較大，必須以強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)為支持，目前按照集團(tuán)公司預(yù)算管理信息系統(tǒng)統(tǒng)一部署，潤滑油公司成立了“潤滑油公司預(yù)算信息系統(tǒng)藍(lán)圖設(shè)計”項目組，在集團(tuán)公司預(yù)算辦的指導(dǎo)下，學(xué)習(xí)、研究預(yù)算信息系統(tǒng)基本構(gòu)架，結(jié)合潤滑油公司實際，按公司領(lǐng)導(dǎo)“六個結(jié)合”的基本原則，起草了潤滑油公司預(yù)算管理信息系統(tǒng)藍(lán)圖設(shè)計方案（如圖1）。
初步設(shè)想如下：（1）實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算統(tǒng)一平臺操作，全面預(yù)算是由生產(chǎn)經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成的，即全方位、全過程、全員參與；（2）潤滑油公司預(yù)算管理工作主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營計劃的編制、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算情況預(yù)警、預(yù)算考核五個組成部分。
以公司主要考核指標(biāo)為基礎(chǔ)，作為公司考核指標(biāo)的編制與分解工具，通過生產(chǎn)經(jīng)營計劃、預(yù)算編報、財務(wù)預(yù)警、經(jīng)營活動分析、對標(biāo)分析和經(jīng)營業(yè)績評價等功能，初步形成了事前預(yù)測、事中監(jiān)控和事后評價的預(yù)算管理全過程信息化管理體系。通過信息系統(tǒng)的層層穿透式跟蹤查詢，改善預(yù)算分析的準(zhǔn)確性。另一方面，可以結(jié)合公司的全面經(jīng)營分析，從經(jīng)營角度尋找產(chǎn)生預(yù)算差異的根源。
（二）全面預(yù)算管理的前景
以潤滑油公司推行全面預(yù)算管理模式的進(jìn)程來看，以信息系統(tǒng)為手段、以系統(tǒng)化為方向、以提高控制力為基點是一個企業(yè)實施全面預(yù)算管理的發(fā)展趨勢。對銷售分公司而言，盡管在推行全面預(yù)算管理上取得了一定的進(jìn)展，但未來仍需朝以下目標(biāo)努力。
1．預(yù)算覆蓋面
全面預(yù)算管理應(yīng)該覆蓋整個分公司，包括各職能部門、下屬各分銷處。目前的預(yù)算僅僅關(guān)注費用預(yù)算和資金預(yù)算，未來的預(yù)算還應(yīng)擴(kuò)充到其他預(yù)算，如銷售收入預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等；目前的預(yù)算管理部門以財務(wù)部為主，實際上全面預(yù)算應(yīng)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的所有活動。
2．預(yù)算全程控制方面
要以全面預(yù)算為主線對分公司各種經(jīng)營活動以及經(jīng)營活動過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，包括事前、事中、事后控制。
3．預(yù)算參與面
全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要公司各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視和常抓不懈，需要各單位、各部門積極推動和落實，需要各層次員工的積極參與和主動配合，這樣才能全面發(fā)揮公司各級單位和個人的積極性，充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員參與性。
四、結(jié)束語
預(yù)算管理工作是企業(yè)管理的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，計劃和預(yù)算管理工作更顯得尤其重要。但是，在市場經(jīng)濟(jì)不斷變幻的環(huán)境中，計劃和預(yù)算必須反映這種變化，以符合經(jīng)濟(jì)發(fā)生的實際，避免“刻舟求劍”。西南潤滑油銷售分公司雖然在滾動預(yù)算管理工作方面進(jìn)行了積極的探索和嘗試，但仍需不斷的提高和完善，在滾動預(yù)算管理中的科學(xué)性和有效性尚待提高。此文權(quán)當(dāng)拋磚引玉，還望各位專家、同行們共同探索，以形成一個完整、系統(tǒng)的滾動預(yù)算管理體系。
