一、企業(yè)加強財務(wù)預(yù)算管理的意義
財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運用現(xiàn)代管理理論和方法,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,以市場為導(dǎo)向,以經(jīng)營利潤為目標,以現(xiàn)金流量為中心,對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集,使用、分配等財務(wù)活動進行的計劃和規(guī)劃并進行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動。
財務(wù)預(yù)算管理是具有全面控制約束力的一種機制,其核心是對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃,對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制。由于財務(wù)預(yù)算建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上,而市場的不確定性和波動性又是我國企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。因此財務(wù)預(yù)算管理對我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學(xué)管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。全面預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然趨勢,是改善會計信息質(zhì)量的重要措施。是科學(xué)管理的有效工具,是信息社會對財務(wù)管理的客觀要求。
二、財務(wù)預(yù)算管理的范圍及內(nèi)容
財務(wù)預(yù)算管理涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),它是對現(xiàn)金收支、經(jīng)濟效益、資產(chǎn)負債等做出的預(yù)計和安排。按內(nèi)容劃分主要包括損益性預(yù)算、資本性預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和其他相關(guān)預(yù)算。
1、損益性預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的利潤目標及其構(gòu)成情況。主要包括營業(yè)收入、毛利、各項費用,稅金、投資收益、利潤總額等。
2、資本性預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)資本性支出資金的籌集、使用以及回報情況。
3、資產(chǎn)負債預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期末資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益總量的變動情況。主要包括存貨,應(yīng)收款和融資及償債能力等。
4、現(xiàn)金流量預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金的流入、流出情況。
二、財務(wù)預(yù)算的具體編制
企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當以資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、利潤、資金為核心指標,合理設(shè)計基礎(chǔ)指標體系,注重預(yù)算指標相互銜接。
(一)年度總體預(yù)算目標的制定:
在編制報表之前,首先應(yīng)當堅持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向,正確分析判斷市場形勢和政策走向,科學(xué)預(yù)測年度經(jīng)營目標,合理配置內(nèi)部資源,實行總量平衡和控制。通常預(yù)算目標主要有以下幾個:
A主營業(yè)務(wù)收入/B利潤總額/c費用率/D流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)
E運營天數(shù)/F經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/G凈資產(chǎn)收益率
(二)預(yù)算報表的編制
預(yù)算表與實際表的內(nèi)容、格式相同,只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。編制預(yù)算表同樣要注意單表及表間的鉤稽關(guān)系。
(1)預(yù)算損益表:
它是在匯總銷售收入、成本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。通過編制利潤表預(yù)算,可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標利潤有較大的不一致,就需要調(diào)整部門預(yù)算,設(shè)法達到目標,或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標利潤。
預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費用及經(jīng)營成果的情況。由于整個財務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點,因此,預(yù)算損益表中只有確定了銷售收入,才能進一步對與銷售收入配比的成本費用進行規(guī)劃和測算。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來源及平衡關(guān)系如下:
項目數(shù)據(jù)來源
C毛利=A銷售收入-B銷售成本
F利潤=C毛利-D銷售費用及管理費用-E財務(wù)費用-利息
G所得稅=F利潤×稅率
H凈利潤=F利潤-G所得稅
(2)預(yù)算資產(chǎn)負債表
編制資產(chǎn)負債表預(yù)算的目的,在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過資產(chǎn)負債表預(yù)算的分析,發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳,必要時可修改有關(guān)預(yù)算,以改善財務(wù)狀況。
編制預(yù)算資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)負債表期初數(shù)為基點,根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù),即充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響,采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下:
資產(chǎn)及負債的期末數(shù)=期初余額+預(yù)算期增加數(shù)-預(yù)算期減少數(shù)
所有者權(quán)益期末數(shù)=期初余額+預(yù)算期增資數(shù)(包括預(yù)算期實現(xiàn)的凈利潤)-預(yù)算期分紅數(shù)
我們按資產(chǎn)負債表的分類和順序,把資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的期末數(shù)據(jù),予以適當排列后,即編制成預(yù)算資產(chǎn)負債表?！ ?3)預(yù)算現(xiàn)金流量表
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營者對現(xiàn)金流量的認識正逐步加強,以最佳現(xiàn)金流量為企業(yè)的理財目標,具有越來越充分的實踐依據(jù),所以編制預(yù)算現(xiàn)金流量表有非常重要的現(xiàn)實意義。
現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量,反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù),保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對平衡。
企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當正確預(yù)測預(yù)算年度現(xiàn)金收支,結(jié)余與缺口,合理規(guī)劃現(xiàn)金收支與配置,加強應(yīng)收應(yīng)付款項的預(yù)算控制,增強現(xiàn)金保障和償債能力,提高資金使用效率。
編制現(xiàn)金流量預(yù)算,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點,預(yù)計期末的現(xiàn)金結(jié)存額為終點,充分考慮預(yù)算期間經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收支情況。相互的關(guān)系可用公式表示為:
預(yù)算期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù),來源于預(yù)算資產(chǎn)負債表貨幣資金的期初數(shù)。
預(yù)算期末的現(xiàn)金結(jié)存余額-期初現(xiàn)金結(jié)存額=預(yù)算期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量+預(yù)算期間投資活動產(chǎn)生的凈流量+預(yù)算期間籌資活動產(chǎn)生的凈流量。
預(yù)算期末現(xiàn)金結(jié)存余額,來源于預(yù)算資產(chǎn)負債表貨幣資金的期末數(shù)。
財務(wù)預(yù)算編制是建立在一系列預(yù)算的假設(shè)及管理者的經(jīng)驗判斷的基礎(chǔ)上,雖然在編制財務(wù)預(yù)算的過程中,對企業(yè)內(nèi)部或外部的不確定因素作了盡可能周詳?shù)目紤],但是,很難做出全面正確的估計,財務(wù)預(yù)算仍然存在一定的局限性。在推行預(yù)算過程中如果出現(xiàn)非人為原因的較大差異時,應(yīng)對財務(wù)預(yù)算作適當修正,以提高財務(wù)預(yù)算的合理性,客觀性和正確性,發(fā)揮財務(wù)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
四、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制。
財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)預(yù)算的編制,預(yù)算指標的分解,僅僅是預(yù)算管理前期工作的必要步驟,預(yù)算的執(zhí)行與控制才是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 財務(wù)部門是預(yù)算管理的職能部門,要在整個會計期進行預(yù)算控制。執(zhí)行部門必須嚴格執(zhí)行按規(guī)定程序批準下達的各項財務(wù)預(yù)算,財務(wù)部按照預(yù)算的審批,做好事前把關(guān)。財務(wù)部對于不符合財務(wù)管理制度和預(yù)算審批程序的支出項目一律拒絕付款和報銷。財務(wù)部不要怕得罪人。因為控制的本身就會引起沖突。其次各有關(guān)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的職能部門及項目負責人必須認真組織好基層部門財務(wù)預(yù) 算的實施,對本部門分管的專項財務(wù)預(yù)算進行不定期地追蹤、檢查,及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行情況,對執(zhí)行中出現(xiàn)與預(yù)算不符的情況,要認真分析原因,及時提請資金管理委員會審批調(diào)整財務(wù)預(yù)算,未經(jīng)批準,不得擅自調(diào)整或超預(yù)算,財務(wù)根據(jù)實際情況及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息并報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。再次是財務(wù)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況并結(jié)合財務(wù)運營情況,搞好綜合分析。對每項預(yù)算的執(zhí)行情況都要作出詳細分析說明及評價,以便各部門領(lǐng)導(dǎo)及時了解本部門的財務(wù)開支情況。發(fā)現(xiàn)問題,分析原因及時解決,從而確保其經(jīng)濟活動不偏離預(yù)算、超預(yù)算。
五、財務(wù)預(yù)算的考核。
建立行之有效的獎懲約束機制是保證財務(wù)預(yù)算管理順利實施的重要措施。考核的基本原則是:以預(yù)算為基礎(chǔ),從嚴細出,量化到人。考核內(nèi)容不僅包括即定質(zhì)量,數(shù)量條件下的收入、成本、利潤和安全等因素,還要注重原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的考核、市場供求是否協(xié)調(diào)的考核,因為結(jié)構(gòu)的改變和市場的需求能對效益產(chǎn)生較大的影響。年初預(yù)算指標確定后,各部門應(yīng)該簽定相應(yīng)的經(jīng)濟責任書,明確各自的考核指標。財務(wù)預(yù)算管理的考核獎懲制度應(yīng)是一種責、權(quán)、利相統(tǒng)一,分級負責的管理方式,為了保證財務(wù)預(yù)算管理效果,充分調(diào)度廣大職工當家理財?shù)姆e極性,應(yīng)建立起激勵約束機制,進行必要的物質(zhì)獎勵與精神獎勵。考核獎懲的指導(dǎo)思想是:有助于鼓勵各部門在積極、主動、優(yōu)質(zhì)完成所承擔任務(wù)的過程中精打細算,增收節(jié)支,防止弄虛作假、浪費資源。財務(wù)預(yù)算的獎懲激勵機制應(yīng)建立在對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)分析、考核評價的基礎(chǔ)上。在進行考核評價時應(yīng)注意結(jié)合實際、客觀公正,以利于充分調(diào)動管理者的積極性和創(chuàng)造性,同時要堅持責、權(quán)、利一致的原則,堅決按照制度兌現(xiàn)獎懲,該獎則獎,該罰則罰,不打折扣。這樣才能保證財務(wù)預(yù)算管理的順利實施和財務(wù)目標的實現(xiàn),真正確立財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的核心地位。
總之,財務(wù)預(yù)算管理是當前現(xiàn)代企業(yè)管理行之有效的管理手段。企業(yè)在改革、改組、改制中隨著政府職能和企業(yè)職能的分離,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范運作,逐步實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變,必須強化財務(wù)預(yù)算管理和控制,使企業(yè)從物流到資金流,從數(shù)據(jù)處理到信息管理控制,按照規(guī)范的財務(wù)預(yù)算管理機制,全面,規(guī)范、有序的進行流動。確立以財務(wù)管理為中心的企業(yè)管理運行機制,確保企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)、穩(wěn)步增長。
