會計是一門工具性學科,隨著經濟行為的復雜程度而不斷調整,體現在會計核算方式的變化和改進上。從會計實踐看,交易方式和結算方式影響會計核算方式。電子商務是電子化平臺上的經濟行為或業務,它有四個特征:
1.活動領域廣泛化,形成從政府到市場,從市場到生產,從生產到消費者的多方面網絡與聯系;
2.交易行為信息化,企業可運用電子數據交換、電子郵件、電子公共系統等電子信息工具,使經濟交易行為得以迅速、準確地確認和完成;
3.交易商品多樣化,提供了新的商品概念,如ERP等管理、服務產品;
4.結算方式多樣化,收款機、電子貨幣、網絡銀行等改進了結算方式。
一、對會計管理工作的影響
(一)在會計核算上,核算方法信息化,電算化會計和網絡會計使無紙化會計成為現實;內容多樣化,進入核算范疇的經濟信息突破了原有的項目。
(二)在會計基礎管理工作上,對會計數據原件和會計檔案管理提出新的要求。在手工會計環境下,原始憑證因筆跡各異具有可辨認性,多聯復寫具有相互牽制性,難以非法修改。
在電子會計環境下,原始憑證的數據轉變成磁性介質,為“原件”管理帶來很多隱患。會計檔案對電子會計數據在保存和取用時,如何具有法律上的效力提出了確認需求。目前的會計實務將電子化原始數據打印到紙張上并由責任人簽字,以此作為有效數據,但隨著電子商務的發展,電子數據作為有效的會計證據和法律證據是必然的。
二、對會計實務的影響
(一)會計假定。電子商務環境下,對做為會計工作前提的四項假定提出了疑問。會計主體假設從空間上界定會計的具體核算范圍,使資產、負債及所有者權益等會計要素有承載主體。網絡公司的出現突破了會計主體的實體空間范圍,可以沒有固定的形態,是一種臨時結盟體。會計主體假設由此擴展為實主體和虛主體,并引出虛主體如何建立會計程序,提供會計信息的新課題。
持續經營假設一方面衍生了歷史成本、折舊等會計原則,另會計論文網一方面產生了清算假設及會計處理程序。電子商務環境下,虛擬公司呈現短暫性特征,是適用清算會計還是創新會計體系或方法,必須予以明確。同時一浪又一浪地公司合并、重組,使企業必須具有資產迅速變現的能力,以迅速改變其產品和業務經營。不僅流動資產應按變現價值反映,固定資產變現價值也呈現相關性,因此要求會計處理程序做出改進。
會計分期假設人為地分割會計期間,并以此為時間范圍提供會計主體的財務狀況和經營成果信息。由于會計核算實現了實時化,從會計信息可比性講,如何使實時法與期間法有機結合,以使會計信息更有效,值得進一步探討。
貨幣計量假設暗含了兩層意思:幣種惟一性和幣值不變性。電子貨幣的出現,沒有改變以貨幣計量的性質,而是要研究幣值間產生的收益處理原則和對衍生金融工具的會計處理。
(二)會計原則。電子商務環境下,由會計假設引申出的會計原則也受到影響。對歷史成本原則的影響。歷史成本原則下進行資產計價時并不考慮資產的現時成本或變現價值,而是根據它的原始購置成本計價。在電子商務環境下,采用現行市價法或變現價值法作為計價基礎會更具有現實意義。因為1.虛擬企業多是臨時性的結盟組織,交易完成后即告解散,存續期極短。2.交易對象多是處于活躍市場的金融工具,其市場價格波動頻繁,歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果,與會計信息使用者相關性極差。3.歷史成本是一種靜態的計量屬性,它對經營業績的反映滯后,經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略,會計參與決策的職能無法發揮。
對權責發生制的影響。現行會計制度中,收入與費用的確認采用權責發生制。在電子商務環境下,虛擬公司存續的短暫性,決定了它不存在費用的跨期攤配問題,也不需要劃分收益性支出和資本性支出;同時實時報告系統的出現,將使權責發生制失去存在基礎。采用收付實現制,把經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用,可以更好地反映公司的現金流量。
對配比原則的影響。傳統的配比原則要求當期的收入與成本、費用相對比;而在電子商務環境下的配比原則,不是要求各期間收入與支出的配比,而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進行合理分配。
(三)會計要素。電子商務環境下,經濟信息向會計要素轉化時,現有會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌。如《企業會計準則》明確規定“不可辨認無形資產是指商譽”,但知識和信息作為全新的資本及關鍵性的生產要素進入經濟發展過程,它們和公信力等已經成為決定商務利益大小的因素;收入的確認是按權責發生制進行的,而電子商務環境下收付實現制最能反映出商務交易的實質;費用依會計分期假設衍生的配比原則,要求按相關期間“分攤”核算,但電子商務環境下對這一要素進行了新的詮釋。
(四)財務報告。電子商務環境下,會計信息形成和使用需求趨勢,使現金流量表的主流地位更加顯露,同時基于網絡技術平臺的支持,實現了“實時報告系統”,使信息的披露更加及時,也暴露出財務報告的局限性。如由于國際貿易劇增,幣值波動大,對企業真實的經營成果和財務狀況充分揭示的局限;由于金融工具形式多樣化,對衍生金融工具披露的局限;由于創新能力、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力的指標功能凸顯,對非貨幣性信息揭示的局限。
三、推進會計實踐的嘗試
(一)加強理論研究。網絡技術在會計領域的應用和發展,促使會計電算化跨越到會計信息化階段。由此引發了對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等進行的全面改造,必須要在理論研究上予以充分重視。
(二)解決會計數據安全防范問題。會計數據的真實性是會計核會計論文網算的核心。如何解決電子會計數據的存儲保密性和采用開放性是保證真實性的基礎。因此建立起安全可靠的電子商務會計系統,是推動會計技術發展的重點。
(三)加強電子商務立法。對電子商務實踐的法律確認和保護,是會計實踐完備發展的基礎。在民法基本法的立法上,應反映出交易安全的理念。在商事單行法和計算機及其網絡安全管理的立法上,應明確提出對電子商務交易安全保護的法律要求和措施。對于保密法、稅法、廣告法等,也要修改和擴充。
(四)發展電子商務會計市場。利用各種方式和手段促進會計信息自由流動,構建電子商務會計商品市場空間。同時,加強電子商務會計市場質量建設,如:簽訂市場準則協議、設立簽證中心等,確保在會計市場上流動的信息的質量性、及時性、有效性。
