前言:企業內部的財務控制體系是現代管理的重要手段,是規范企業管理行為的基本準則,是規避企業經營風險的重要措施,將企業內部的財務控制體系完善統一建立好,不僅可以提高會計們的信息質量,還能提升企業整體的管理水平。
一、企業財務控制的定義
企業財務控制是指企業的財務部門以及企業的員工們,通過認真貫徹落實財務制度,財務法規,財務定額、財務計劃等一系列的財務相關條理,對企業的資金運轉,日常財務活動或現金流轉進行指導、組織、督促與約束,以此來確保企業財務計劃實現的管理活動。企業的財務控制實質上就是對企業中利益相關的組織、人員行為的控制,即通過控制財務活動中的資產、人員行為來協調各方的目標,保證企業月標的實現。
二、當前企業財務控制的現狀分析
當前,由于我國財務管理過度的分權,機構設置的不合理,從而導致了財務控制機制的失效,帶來了財務權力分散、費用支出失控、組織機構不完善并缺乏監督機制等一系列的諸多問題:
(1)財務權力分散,缺乏監督機制
企業集團公司的子公司、分公司享有過多的資金調配權,集團公司對下屬企業的財務行為缺乏監督,為各種違規行為開了方便之門。在企業集團公司和子公司兩個層次上,往往缺乏規范的決策機構,決策程序以及有效的內部監督機制來規范管理層的經營及投資籌資行為,導致少數企業經理人通過合法或非法途徑,利用手中的權力轉移、侵吞公司資產及其收益,謀取各種利益,財務權力過度分散的直接后果,一是企業難以實現經濟資源在集團內的最優配置,另發揮企業集團的規模效應成為了空談。二是會加大母公司對子公司的財務行為控制的難度,子公司出現違規操作、只顧小團體的利益而置集團利益而不顧的行為也在所難免。
(2)機構設置不合理,缺乏活力
主要問題出現在企業領導人身上,現在多數國營企業領導人(廠長或者經理)交納的風險抵押金只是象征性的,對他們根本無法形成約束力,事實上,許多企業所謂的“自主經營,自負盈虧”基本上是一句空話。一旦經營管理出了問題,負擔損失的仍然是國家而不是廠長或者經理,在這種情況下,經營者是不會重視內部財務控制和制度建設的。不少企業的內部財務控制制度殘缺不全或者有關內容不夠合理,或者制度制訂的比較籠統,不具有操作性,更多的是有章不循,有法不依,將制訂的規章制度寫在紙上,貼在墻上,其目的不是要貫徹落實,而是為了應付有關部門的檢查和審計。具體應該怎么辦,一把手最后說了算。這種執行中的隨意性使內部財務控制失去了它應有的嚴肅性和科學性。實質上,是企業管理的傳統機制沒有改變,科學合理的公司治理結構沒有建立起來。
(3)內部控制制度不健全,會計人員的責權利劃分不清
在目前財產權與經營權相分離的情況下,企業的所有者與經營者之間因目標函數取向不同而形成利益沖突。所有者的資本一旦投入企業就形成法人財產,經營者就可以支配這些財產,如何使經營者按照所有者的目標和要求使用這些財產,就必須建立起一種控制與約束的機制。由于我國受傳統經濟模式的約束,國有企業形成了所有者缺位和“一股獨大”的情況,經營者以法人代表的身份占據著企業所有者的地位,掌握著企業的最終控制權,企業經營者實際上是在沒有內外監督的情況下,全權經營這部分國有資產,于是便相當廣泛地產生了內部人控制的現象。一些企業經營者為了追求自身短期利益最大化,指使或者授權會計部門、財務人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使會計和財務工作受制于企業領導人。
(4)組織機構不完善,導致財務控制機制失效
①董事會的構成不合理且功能缺損。董事會是在公司治理結構中具有核心作用的組織,需要獨立、公正地行使決策和監督的職能。在我國,董事會是由日常的經理人員組成的。董事長兼任總經理,形成自己監督自己的局面。導致董事會監督經營者的治理結構形同虛設。
①監事會職能難以發揮,監事會地位未落實,導致職能難發揮。監事會在公司的治理結構中處于與董事會并行的地位,直接向股東大會負責。其主要職責就是監督董事和經理人員的行為。然而,目前在相當一部分公司里,監事被董事及經理視為從屬的被領導的地位,監事不理事務掛虛職很普遍,監督無從談起。 三 完善企業財務控制的對策
(一)完善集團董事會結構
董事會結構作為法人治理結構的中間紐帶,聯結著所有者和經營者兩方利益,防止所有者的干預,監控經營者的行為。而董事會工作是否有成效,關鍵是其人員構成。從現代企業制度發展的經驗看,建立一個社會化、專業化的董事會是必然的趨勢。社會化的標志是外部獨立董事的選擇還要考慮其他相關者的利益,增加外部董事,外部董事獨立于集團,能加強董事會決策的獨立性,專業化是企業集團規模擴大、經營多元化的要求,其象征是專業委員會的形成與運作。
針對我國企業集團的實際情況,可以借鑒國外的做法,在集團董事會下面分設各類委員會,采用吸收分支機構及子公司的負責人或其授權代表擔任委員,由母公司法定代表擔任主任委員,董事會將一部分分支機構及子公司的重大決策權下放到各類委員會,并做出決策。在保證集團總部權威的同時,公司總部與分支機構及子公司之間就有了有效的信息溝通,通過分支機構及子公司的意見反饋,可使集團總部的決策更加科學化,有效落實董事會的決策,以實現企業集團的財務集中控制目標。
(二)強化資金結算中心
資金結算中心是指在集團內部成立一個相對獨立的職能機構,由母公司負責具體運作、經營,該機構根據公司的實際情況,參照銀行業務的運作方式,向下屬公司提供資金結算、資金存貸和外匯買賣等服務,同時,對這些公司進行必要的財務監管。
(三)完善內部財務控制制度,明確財會人員的權責利
在公司治理的機構設置上應體現內部財務控制的要求,如設置財務總監、總會計師崗位,并實行雙向控制等,在管理度上,應建立健全如經營計劃制度、財務預算制度,指標考核制度等。財務控制必須包括從計劃的制定與指標的分解到實現計劃目標為止的全過程。從機構上、職責上、管理上、制度上實施嚴格的控制措施,這是保證企業經營活動和財務管理按計劃目標合法、有效,有序進行的重要措施。內部財務控制主要通過編制、執行和監督財務預算,以及經營計劃來對企業各項經營活動和各項財務活動進行有效的嚴格控制,同時制訂嚴格的內部規章制度,如記賬人與經營業務事項和會計事項的審批人、經辦人,保管人、出納等職務權限應當明確界定,以確保企業財產和資金的完整和正常運營。
(四)建立健全的內控機構,將內部審計與外部審計的工作相結合
企業內部審計是企業為防止局部利益可能損害企業的整體利益,建立健全內部審計機構,首先必須制訂內審準則,以此來減少企業內審的隨意性。內審部門的負責人必須能和董事會建立起直接交流信息的機制,并直接向董事會提交書面工作報告,形成對企業經理人的制街機制。內審負責人的任免權應屬于董事會,內審人員不得承擔經營責任,不能參與內部控制系統的設訊安裝和執行。內審人員應定期輪換,長期負責某一管理職能或部門的審計工作也會使審計者與被審計者的關系產生微妙變化,所以定期輪換可以從組織上保障內審人員的獨立性。不僅如此,內審機構還要結合本企業自身的特點,制訂相應的內部審計制度和外部審計的控制制度,被審查的各個基層單位,也要建立相聯的制度,以配合內審與外審的工作。而外審人員也要經過對有關制度的審計,提出企業存在的現今問題及改進的措施,以促進內審工作更加制度化,規范化。只有將企業的內部審計與外部審計工作妥善地結合起來,形成一個完整,協調的監督體系,才可讓企業的財務控制系統更加完善。
