一、內部控制的相關涵義
內部控制是企業各級員工共同實施的、旨在實現控制目標的控制系統,它包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五大要素。內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性,促進單位實現發展戰略。建立和評價內部控制制度應堅持事前防錯防弊、事中及時發現漏洞、事后總結分析以及做出相應修改、完善四大原則。良好的內部控制對企業發展起重要作用,但也不是萬能的,其本身還是有一定局限性的,如內部控制存在一些控制盲區、受成本效益原則的局限、受人的道德和能力的局限等等。
二、企業內部控制存在的一些問題
1.企業內部控制制度不健全
一個企業要想達到規范會計行為,保證會計資料真實完整,保護企業資產的安全完整等等目的,就必須先要有一套切實可行并且健全的內部控制體制。而現實是,企業內部控制制度并不完善,為企業其他很多工作帶來很多不便。一是企業內部管理混亂,存在發票印章一人管、出納會計一人兼的現象;二是企業制度不全面,沒有針對企業經營的各個環節、各個部門、各類事項制訂出相應的規章制度,如付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點,但供應部門因弄虛作假或失職,購進了質次價高的材料,會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款;三是制度執行力度不夠,再好的制度如果不執行也是沒有用的,像內部審計機構,有的企業沒有建立內部審計機構,已經建立內部審計機構的企業也沒能充分發揮應有的作用,內部審計工作得不到應有的重視和支持;四是企業人力資源政策不完善,對于招聘的員工并沒有嚴格經過考核,關系員工過多,沒有形成一整套訓練、待遇、業績考評及晉升的制度,也沒有根據不同情況對職工進行適當的道德教育;五是缺乏相應的激勵與約束機制,雖然大部分企業對員工都實行績效考核,但只是流于形式,沒有實質內容,達不到績效考評的理想結果
2.缺乏內部審計及其監督作用
內部審計在內部會計控制監督過程中起重要作用,它是對內部控制的再控制,也是保證企業所有者權益和會計資料真實、完整的重要措施。然而,就目前情況來看,內部審計并沒有真正起到其應有的監督作用。首先,對內部審計的職能理解存在偏差,有關人員包括內部審計人員在內,經常把內部審計職能簡單理解為會計監督,只是強調“查錯糾弊”,卻忽視了“防錯防弊”,并沒有很好地發揮其加強企業內部管理的作用。其次,大多企業內部審計并沒有獨立,有的企業并沒有設立相對獨立的審計部門,只是將其作為財務工作的一項內容,最終導致內部審計的組織、工作、經濟上不能獨立,只能依附于企業領導,內部審計的客觀性大打折扣。最后,內部監督職能失效,我國大多審計部門是在本單位主要負責人直接領導下行使內部審計監督權,對本單位領導負責并報告審計工作,也沒有對內部控制建立與實施情況進行監督檢查,認真評價內部控制的有效性,更沒有建立內部控制缺陷糾正、改進機制,很可能造成內部審計監督失效。
3.企業控制環境基礎薄弱
(1)組織機構設置不合理,會計信息質量不高。受計劃經濟體制的影響,很多企業存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下等問題,而對于權利與義務橫向間的協調缺乏足夠的重視,更是導致部門間的信息溝通不通暢。另外,有些企業虛增資產,虛構業務,掩蓋投資項目的潛在風險,利用資產置換、關聯方交易等手段任意改造會計數據,人為操縱利潤指標,企業披露的會計信息已經不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果。
(2)企業管理人員和會計人員素質不高。調查發現,很多企業的管理者并沒有受過正規的專業教育,也沒有接受專業的管理培訓,管理水平有限。而對于會計人員,普遍缺乏應有的專業知識和分析判斷能力,專業水平不能滿足內部會計控制所需的知識層次,影響內部控制制度的實施。少數會計人員沒有從會計職業道德角度出發為企業領導人把好關,而是迫于壓力或利益驅使沒有揭示問題,甚至同流合污,違反相關法律法規。
(3)內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎上建立內部會計控制的,往往有些理想的內部會計控制因成本過高而不為管理當局所采用,企業所執行的內部會計控制對某些環節的控制難免會有疏忽,不可能面面俱到。
三、改善企業內部控制的建議
企業內部控制制度分為內部管理控制制度和內部會計控制制度兩大類。內部管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行,促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制;內部會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制。想要加強企業內部控制制度,可以從這兩方面著手。
1.建立健全有效的內部會計控制系統
《會計法》、《審計法》、《內部會計控制規范》對企業建立健全本單位內部會計監督制度的規定和要求,為制訂內部會計控制制度指明了方向。各單位應以這些法律法規為指導,以會計制度為依據,結合本企業部門或系統的內部會計控制規定,自行制訂適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度,并組織實施,以規范其財務會計工作。在設計時,應注意內部會計控制的整體性,從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變,從補救為主的控制向以預防為主的控制轉變,使內部會計控制真正達到防患于未然的作用,從事后審計向常規審計與定期或不定期審計結合轉變,從而真正建立起完善的內部會計控制制度。
