1 當前的內部審計環境和審計使命
加入WTO之后,我國的政治體制、經濟體制、法律制度、文化傳統發生了重大變化,特別是隨著華爾街金融風暴對世界經濟產生的巨大影響,我國企業的運行環境發生了很大的改變,為了防范風險,抵御危機,各個企業更加注重提高自己的核心競爭力,更加注重計算機技術的運用,更加注重對成本的控制和資源的配置職稱論文。
與此相關,這些經濟環境的變化,必然會給審計工作帶來一定的影響,當前我國的企業規模越來越大,跨地區、跨國際、跨行業的企業越來越普遍,然而企業的內部審計人員一般都比較少,不能適應當前企業集團尤其是煤炭企業集團發展的需要。如何改變審計思路、創新審計方法、提高審計效率、緊跟企業的迅速發展、預防金融和經濟風險、促進企業抵御風險的能力、促進審計事業的發展,這是一個非常緊迫和深刻的研究課題。
2008年,劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次審計論壇上的講話,系統闡述了“審計在本質上是一個國家經濟社會運行的免疫系統”的觀點。免疫系統論對內部審計工作的開展有著指導性的意義,內部審計職能的轉換是歷史的必然趨勢。現代企業內部審計只有立足于單位經營管理的需要,同時審視企業所處的經濟環境,以提高經濟效益為中心,不斷提高內部審計的質量和效率,防范企業經營風險,并且積極的發展動態的、持續的網絡審計,才能使內部審計成為企業的“內部免疫系統”,并發揮有效作用,以此加快內部審計工作前進的步伐。
2 審計效率的含義
審計程序在保證實現審計結果的公正的同時,必須關注審計效率。效率實質是成本與效果的關系問題,即從一個給定的投人中獲得最大的產出,最小的資源消耗取得同樣的效果。任何程序都是而且應當是以效率為價值和目標的。首先,程序可以通過可預測的、理性的決定過程來維持某種關系的穩定性、行為的規范性和進程的連續性。從這個意義上講,程序是與無序相對的,而缺少程序造成的無序則可能增加解決問題的成本,降低甚至沒有效率。其次,就每個具體的程序而言,程序的效率價值要求程序的經濟性選擇。以較小的程序成本,實現較大的實體效果,或者說為實現特定的實體結果,應當選擇成本最低的方法和手段。因此,合理的審計程序應當考慮審計效率,考慮人力、物力和時間的投入以及其他難以量化的社會成本。
審計結果的公正和審計效率是審計程序應當追求的兩個價值目標。但也不難看出,保障審計結果的公正與提高審計效率存在矛盾。一般意義上,審計程序設定越嚴密,控制環節越多、越復雜,審計結果的公正程度越高。越可靠,但審計效率可能會越低;而審計程序簡單,雖然有利于提高審計效率,但審計結果的公正性卻難以保證。因此,在審計程序的選擇上,要協調好公正與效率的矛盾,找準兩者的結合點,達到兩者在審計程序中的統一。
如何協調好公正與效率的矛盾,決定于事物的本質和目標。審計是在受托管理、受托經營所形成的責任關系下,基于經濟監督的需要而產生的,其本質是對經濟責任的評價和鑒證,我國內部審計,由于體制和職能的特殊性,其本質是評價、鑒證和監督的一體化,但不論是評價、鑒證還是監督,結果的公正和正義是其根本的目標。沒有審計結果的公正,審計就失去存在的意義。這與經濟發展不同,經濟的本質和目標是發展,是效益的最大化,因此,效率優先兼顧公平是經濟發展的必然要求。可見,審計程序應當把保證審計結果公正作為首要價值目標,在保證審計結果公正的前提下,追求審計效率的最大化。
3 影響審計效率的五個因素
3.1 審計人員的業務素質高低影響審計效率。
主要表現為審計人員的財會審計理論知識水平、計算機水平、政策法規水平、實際工作能力水平的高低以及審計人員的敬業精神,直接決定著審計效率的高低。隨著信息系統應用的普及,各種組織使用的信息系統越來越復雜,產生的電子數據越來越多,海量的數據增加了舞弊審計的難度。如:某省某銀行某年僅2月份會計傳票流水多達562783條。不僅如此,計算機舞弊手段也不斷發展。電子化和網絡化環境使得作弊手法越發隱蔽,數據難以追蹤,審計無從下手。隨著企業財務數據越來越多地與ERP、CRM等經營數據有機地交織在一起,大部分企業記錄了包括企業的交易活動、經營狀況及整個市場的相關行業狀況在內的大量數據,審計人員面對海量的財務及經營信息,激增的數據背后隱藏的許多重要信息為人們識別財務報告舞弊提供了更大范圍的數據支持,但同時也帶來了一些問題:一是數據過量,難以及時發現有用信息;二是數據形式不一致,難以統一處理;三是數據處理技術是不斷發展的,但傳統的審計數據分析技術卻無法處理如此龐大的數據系統,技術工具的落后勢必影響舞弊識別的廣度和深度,同時識別舞弊的經驗也相對滯后,這種不同步給舞弊識別帶來了巨大的潛在風險。
3.2 審計工作的組織力度大小影響審計效率。
突出表現在審計組的人員配備是否科學,審計任務完成的時間是否明確,審計問題的協調是否及時,審計工作的考核檢查是否嚴格到位,審計前的調查是否充分,這些都決定著審計效率的提高。很多審計項目例如企業領導人的任期經濟責任審計,除了涉及財務業務以外,還涉及企管、銷售、生產、專業計算機技術、安全、法律、勞資、人力資源等業務,要順利的完成一項審計業務,必須配備科學的審計組成員,大家從多角度出發,互相配合,互相支持,獨立開展業務,最后再共同回到審計的目的上,做出總結。特別是我們煤炭行業,一個企業領導人在任期內,除了財務指標要完成以外,煤炭的生產量、銷售量、采掘接替、回采率、機電設備完好率、待修率、事故率等等,這些專業性指標的完成與否,對于評價一個企業領導人也起到很重要的作用。這些專業性指標的審計必須由專業人員來完成。除此之外,當前,隨著信息技術的發展和互聯網的普遍應用,交易形式和環境變得越來越動態、復雜。信息化交易環境要求審計人員采用更加成本有效的方法,確認組織的內部控制狀況以及風險水平,并能對例外情況迅速做出響應。考慮到舞弊可能會造成嚴重的財務損失,不能單純的依賴靜態的、時點審核的傳統舞弊審計。隨著電子商務的發展,審計人員應轉向在線、持續的審計方法。連續審計概念提出已有十多年了,但一直無法實現。網絡技術的發展和在審計中的應用使其成為可能,審計師可以運用這種方法實現連續或不間斷的相關審計活動,并且這些連續的審計活動是基于對實時風險的評估及對其的控制之上的,即這些審計活動都是在不間斷地控制風險。網絡技術和數據挖掘技術從以下幾方面對連續審計實施起到了關鍵性作用:異常的自動識別,對關鍵數據領域中數字的模式分析,趨勢分析,對詳細事務的全面分析,控制測試,以及對過程、系統超時或其他類似的實體的比較。
