一、公允價值計量屬性相關理論介紹
?。ㄒ唬┕蕛r值的定義
FASB和IASB都對公允價值給出定義，最新一次的定義體現在FASB的一份征求意見稿《公允價值計量》中。在該征求意見稿中，公允價值被定義為：在知情的、不相關的、有交易意愿的各方之間進行現行交易中使用的資產或負債的價格。計量公允價值的目標是當一項資產或負債不存在真實交易的情況下來估計其價格。我國《企業會計準則》中對公允價值這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量論文下載。
（二）公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，某項資產或者負債在過去環境下的公允價值在現在環境下就可能是歷史成本；而某項資產或者負債在當前環境下的公允價值卻可能是未來環境下的歷史成本。在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
?。ㄈ┕蕛r值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①公允價值符合決策有用觀的會計目標。②公允價值能夠真實地反映企業的經營成果。③符合配比原則。④公允價值計量提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②公允價值的實際操作難以保證。③公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性?？傮w來講，理論界對公允價值的懷疑主要是針對公允價值的可靠性低和不確定性高，公允價值計量屬性的可操作性難度大，公允價值給利潤操縱提供了空間這幾個方面。
應該說公允價值作為新的計量屬性，在很多方面有其自身的優越性，為信息使用者提供更具有決策相關性的信息，但是由于其應用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會計準則在應用公允價值時遵循了謹慎性的原則。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。這種需要迫使有些國家采取措施，以新的會計處理方式，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。物價變動會計就是在這種情況下產生的。
?。ㄒ唬┪飪r變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。資本保全理論有財務資本保全和實物資本保全兩個方面。
1.財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大于期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實物資本保全
根據實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力必須大于期初的實物生產能力，才算實現利潤。根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。在實際應用中，實物資本保全又分為按實際重置成本計價和按分類物價指數計價兩種方式，不同計價方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價變動會計的計量模式
1.一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。一般物價水平會計模式是物價變動會計發展的初始階段。但也應注意，由于一般物價指數與個別物價指數存在區別，在進行報表項目調整時，若使用的一般物價指數與本企業資產價格指數變動水平不盡一致，一般物價水平會計的作用就難以真正發揮。
2.現時成本會計
在理解商品生產中生產要素的價值補償方面，存在著兩種觀點：一種觀點認為要補償的是投入資本的原始價值；另一種觀點認為要補償的是所消耗的生產要素的實物量。這兩種觀點其實也就是物價變動會計理論基礎——資本保全理論的兩個方面。在原始價值補償觀點下我們提出了一般物價水平會計。如果我們在會計中計量資產的重置成本，則是堅持了實物補償觀點，現時成本會計就是在實物補償觀點的基礎上提出來的。
現時成本會計模式是用資產的現時成本替代歷史成本，用名義貨幣為計價貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。按這種方法，企業編制財務報表須將記錄的資產等，用重置成本或可變現凈值與現值二者間的較高者表示，因此，其調整的范圍要更大一些。
